新個(gè)稅下工資與獎(jiǎng)金納稅籌劃

鄢梅英

關(guān)健詞：個(gè)稅；獎(jiǎng)金；匯算清繳

國務(wù)院分別于2018年12月13日和2018年12月22日發(fā)布了國發(fā)【2018】41號(hào)文件和國務(wù)院第707號(hào)令，同時(shí)公布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（簡稱“暫行辦法”）和修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（簡稱“實(shí)施條例”），并于2019年1月1日起施行。新的個(gè)稅條例要求居民個(gè)人個(gè)稅計(jì)算將從按月代扣代繳改為按全年累計(jì)收入預(yù)扣預(yù)繳，次年3月至6月按需做匯算清繳。這就使得職工個(gè)稅繳納月度分布情況與舊條例下個(gè)稅繳納月度分配情況不同。若假設(shè)職工當(dāng)年每月月薪是不變的且超過起征點(diǎn)，舊條例下職工每月所繳納的稅款和稅后工資收入都是相等的。但是在新個(gè)稅條例下，職工按全年累計(jì)收入預(yù)扣預(yù)繳、次年匯算清繳的方法，使得月度繳納稅款呈現(xiàn)波動(dòng)上漲的趨勢(shì)，月稅后收入呈遞減趨勢(shì)。

根據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表，我們用按月?lián)Q算后的各個(gè)含稅級(jí)距臨界點(diǎn)加上固定的免稅扣除金額每月5 000元，得出各個(gè)月度含稅工資收入?yún)^(qū)間段：（0，8 000】，（8 000，17 000】，（17 000，30 000】，（30 000，40 000】，（40 000，60 000】，（60 000，85 000】，（85 000，+∞）

由于在各個(gè)區(qū)間段內(nèi)的工資收入計(jì)算所得稅不會(huì)受稅率級(jí)別和速算扣除數(shù)變化而變化，所以我們僅將每個(gè)臨界點(diǎn)值作為一個(gè)區(qū)間的代表金額，分析個(gè)稅計(jì)算從按月代扣代繳改為按全年累計(jì)收入預(yù)扣預(yù)繳對(duì)每月稅后個(gè)人所得的影響。假設(shè)將每個(gè)區(qū)間段的臨界值作為每月工資數(shù)額，不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金，可分以下6種情況來分析全年每月稅后工資收入的分布情況。

1.假設(shè)居民個(gè)人的工資每月為8 000元，不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金。

表1

2019年1月應(yīng)繳的稅金為：90=（8 000-5 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）

2019年2月應(yīng)繳的稅金為：90=（16 000-10 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-90（1月已繳稅金）

2019年3月應(yīng)繳的稅金為：90=（24 000-15 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-90（1月已繳稅金）-90（2月已繳稅金）

2019年4月至12月以此類推，每月稅后工資收入分布情況如表1及圖1所示。

由此可以看出，當(dāng)每月稅前收入在0-8 000元期間，采用按月代扣代繳和按全年累計(jì)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)月度稅后工資所得的分布沒有影響。

2.假設(shè)居民個(gè)人的工資每月為17 000元，不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金。

2019年1月應(yīng)繳的稅金為：360=（17 000-5 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）

2019年2月應(yīng)繳的稅金為：360=（34 000-10 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-360（1月已繳稅金）

2019年3月應(yīng)繳的稅金為：360=（51 000-15 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-360（1月已繳稅金）-360（2月已繳稅金）

2019年4月至12月以此類推，每月稅后工資收入分布情況如表2及圖2所示。

由此可以看出，當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于8 000元且小于等于17 000元時(shí)，前三個(gè)月的個(gè)稅預(yù)扣金額不變，都為360元，但是從4月至12月就上漲至1 200元。

表2

3.假設(shè)居民個(gè)人的稅前工資每月在30 000元、40 000元、60 000元、85 000元四種情形下，不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金。用同樣的方法可以得出按月代扣代繳和按全年累計(jì)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳，得出如下不同情形：

當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于17 000元且小于等于30 000元時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣金額逐月上漲，直到7月開始至12月維持每月預(yù)扣個(gè)稅金額5 000元不變。

當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于30 000元且小于等于40 000元時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣金額逐月波動(dòng)上漲。

當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于40 000元且小于等于60 000元時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣金額逐月波動(dòng)上漲，直到9月至12月每月預(yù)扣個(gè)稅金額為16 500元。

當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于60 000元且小于等于85 000元時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣金額逐月波動(dòng)上漲，直到10月至12月每月預(yù)扣個(gè)稅金額為28 000元。

4.假設(shè)居民個(gè)人的稅前工資每月100 000元，不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金。每月稅后工資收入逐月下降。當(dāng)居民個(gè)人的稅前工資每月大于85 000元時(shí)，個(gè)稅預(yù)扣金額也呈現(xiàn)出逐月波動(dòng)上漲的趨勢(shì)。

由此我們可以得出結(jié)論，假設(shè)不考慮社保公積金、專項(xiàng)附加扣除以及獎(jiǎng)金的影響，當(dāng)居民個(gè)人稅前工資小于等于8 000元時(shí)，其稅后個(gè)人所得每月保持不變，新個(gè)稅準(zhǔn)則采用的預(yù)扣預(yù)繳方法不會(huì)影響其稅后所得的月度分布；當(dāng)居民個(gè)人稅前工資大于8 000元時(shí)，站在全年來看，采用按月代扣代繳的方法計(jì)算的全年所繳納的個(gè)稅金額和采用按全年累計(jì)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳的方法計(jì)算的全年所繳納的個(gè)稅金額是一致的。但是新個(gè)稅準(zhǔn)則采用的預(yù)扣預(yù)繳方法會(huì)使得其每月個(gè)稅預(yù)繳金額呈現(xiàn)出波動(dòng)上漲的趨勢(shì)，其稅后個(gè)人所得在全年會(huì)呈現(xiàn)出波動(dòng)下降的趨勢(shì)。

結(jié)合以上分析結(jié)果，我們可以考慮全年一次性獎(jiǎng)金因素對(duì)于個(gè)稅的影響。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）規(guī)定，在2021年12月31日前，獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己當(dāng)年綜合所得以及可扣除項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行合理判斷。如果除了獎(jiǎng)金之外的綜合所得較少，而當(dāng)年可以扣除的基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除及其他扣除項(xiàng)目金額較大，選擇獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅，也可能是整體稅負(fù)更加優(yōu)化的處理方法。下面表3列出了選擇全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算的每一級(jí)距的獎(jiǎng)金所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)（詳見表3所示）。

表3

根據(jù)以上分析可以看出，采用預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算方法，會(huì)使得稅前月收入大于8 000元的居民群體預(yù)扣的個(gè)稅呈現(xiàn)出波動(dòng)上漲的趨勢(shì)。企業(yè)薪酬管理人員可以選擇將獎(jiǎng)金在全年的第一個(gè)季度發(fā)放，并分月發(fā)放，使得考慮獎(jiǎng)金之后繳納的個(gè)稅合計(jì)金額在全年分布更加合理。居民個(gè)人可結(jié)合自身當(dāng)年可以扣除的基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除及其他扣除項(xiàng)目金額，綜合考慮是否將其納入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。另外，全年一次性獎(jiǎng)金政策過渡期間，納稅人應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行評(píng)估，確定是否應(yīng)將其并入綜合所得或是選擇單獨(dú)計(jì)算?？紤]到扣繳義務(wù)人通常會(huì)在個(gè)稅預(yù)扣繳申報(bào)期間將納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金與其他工資薪金收入分開并單獨(dú)計(jì)稅，納稅人如需要通過匯算清繳選擇將其并入綜合所得計(jì)稅的，應(yīng)在次年6月30日前完成匯算清繳申報(bào)，確保及時(shí)取得退稅。

總之，個(gè)稅如何繳納，需結(jié)合個(gè)人所得額在一個(gè)年度內(nèi)確定個(gè)稅的計(jì)算方法，加上目前我國大多數(shù)居民實(shí)行由所在單位代扣代繳方式納稅，會(huì)計(jì)人員應(yīng)籌劃好個(gè)人工資和獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅的方法，在法律范圍內(nèi)合理減少稅賦。