醫(yī)院基建會計核算體系芻議

毛智

摘要：醫(yī)院基本建設的改擴建項目逐漸成了醫(yī)院常見的業(yè)務活動，基建會計逐漸成為醫(yī)院財務體系中必 不可少的一部分。本文首先分析了現(xiàn)階段醫(yī)院基建會計核算的內(nèi)容及要求，其次探討了醫(yī)院基建會計核算體系 的相關問題，最后提出了完善醫(yī)院基建會計核算體系的建議。

關鍵詞：醫(yī)院;基建會計;核算體系問題分析;建議

醫(yī)療保險體系的完善、醫(yī)療保險制度的落實以及醫(yī) 療保險服務的便捷，使得我國醫(yī)院就診人次明顯上升，逐 年遞增。有關統(tǒng)計顯示，018年第一季度全國衛(wèi)生醫(yī)療 機構的總診療人次就巳經(jīng)達到20億，同比增長了 4.8%。 在滿足診療人次增加的同時，為了不降低醫(yī)療服務質(zhì)量 和水平，醫(yī)院面臨著改善醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療服務、擴大 醫(yī)院規(guī)模的挑戰(zhàn)?；〞嬛饕褪秦撠熱t(yī)院改善醫(yī)療 環(huán)境、提升醫(yī)療服務以及擴大醫(yī)院規(guī)模中基本建設改、 擴、建、遷移、恢復的核算工作，盡管近幾年醫(yī)院基本建設 項目明顯增加，但基建會計核算在醫(yī)院依然得不到足夠 的重視。隨著新一輪的醫(yī)療體制改革，以及新醫(yī)院會計 制度、醫(yī)院財務制度相繼出臺，對醫(yī)院基建核算產(chǎn)生了較 大的影響，實務中存在的問題逐漸突顯，產(chǎn)生的影響所波 及的范圍也越來越廣。在這種情況下，從醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展 的角度，進一步完善醫(yī)院基建會計核算體系十分必要。

一、現(xiàn)階段醫(yī)院基建會計核算的內(nèi)容及要求

1.醫(yī)院基建核算內(nèi)容

基建核算主要是圍繞基建項目實施過程展開的，主 要涉及銀行存款、固定資產(chǎn)、應付賬款、應交稅金、短期 借款等科目。首先，在項目實施前，醫(yī)院的基建資金來 源一部分是財政專項撥款，一部分是自籌資金，還有醫(yī) 院的留存收益、接受的捐款、基建專項基金等，基建核算 需要根據(jù)項目實施的計劃合理的編制預算。其次，在項 目的實施中，基建核算的內(nèi)容包括原材料、職工薪酬、其 他應付款等，這期間資金的撥付比較多，人為的可操作 空間大，需要醫(yī)院建立權限鮮明的資金支出和審核制 度。項目竣工完成后，基建大量在建工程轉固定資產(chǎn)、 款項清算以及一些稅務核算等核算內(nèi)容，因為項目工期 長短不一，項目完成后核算的難度也有所不同。

2.醫(yī)院基建核算要求

依照現(xiàn)行的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，兩 項制度對基建核算的要求明顯提高。具體地，基建核算 除了要符合兩項制度的要求，還要符合國家有關部門的 要求?！缎屡f醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》 就新舊制度過渡期間基建核算提出了進一步的要求。

一是基建核算試行兩條線并行的政策，要符合新制度的 有關規(guī)定;二是基建核算在保留原有體系的基礎上要將 核算數(shù)據(jù)并人醫(yī)院總賬的具體科目;三是并人可通過在 建工程支出，再通過分析后并人具體科目，至少要按月 并人。新制度的實施也對醫(yī)院基建會計人員提出了更 高的要求，不僅要求會計人員具備相關專業(yè)知識和業(yè)務 能力，還要求他們理解并熟悉新制度以及醫(yī)院總賬核算。

二、醫(yī)院基建會計核算體系相關問題分析

1.基建核算的范圍過大

醫(yī)院的基建項目可大可小，但其核算內(nèi)容沒有實 質(zhì)性的區(qū)別?；ê怂愀采w基建項目的全過程，而基 建項目從開始到結束涉及人工、物料、資金等項目，核 算范圍過大，且是一個不小的工作量。加之，在現(xiàn)行的 《醫(yī)院會計制度》下，對醫(yī)院的財務信息客觀反映醫(yī)院 真實的經(jīng)營管理情況提出了更加嚴格的要求，這就意 味著醫(yī)院各項活動的核算要盡可能的細化且精準，每 一筆收人和支出都能夠查到出處，基建核算也不例外。 現(xiàn)在醫(yī)院基建賬與醫(yī)院總賬有緊密的聯(lián)系，基建核算 也要考慮到總賬核算的要求和范圍，才能更好地按照 新制度的要求完成并人工作。除此之外，基建核算報 表報送的單位范圍也過大，涉及銀行、衛(wèi)生局、財政局 等等。

2.基建核算和醫(yī)院總賬核算存在差異

新醫(yī)院會計制度在基建賬和醫(yī)院總賬間建立了通 道，但長期以來基建核算和醫(yī)院總賬核算間存在的差 異還在影響著新制度的實施和落實。在新制度實施之 前，醫(yī)院基建項目的資金是通過銀行專戶管理的，單獨 建賬并單獨核算，核算適用《國有建設單位枯寂制度》 和《基本建設財務管理規(guī)定可以說與醫(yī)院總賬的核 算關聯(lián)不大，甚至脫節(jié)。這是由于醫(yī)院基建項目的特 殊性決定的，但也打破了醫(yī)院財務信息的完整性。因 此，新制度要求在醫(yī)院總賬中反映基建核算內(nèi)容，并在 一定程度上否定基建的單獨建賬和單獨核算。醫(yī)院要 結合新制度的要求在原有基建核算體系的基礎上進一 步完善，才能使基建賬與總賬之間無縫對接，客觀反映醫(yī)院的真實情況。

3.基建核算控制和監(jiān)督環(huán)境較差

近幾年，醫(yī)院的基本建設項目是有所增加，但相對 于頻繁的日常業(yè)務活動還是少的，也就不能成為管理者 的關注焦點，即使項目資金涉及量大也是如此，基建核 算控制和監(jiān)督環(huán)境較差。一方面是用于基建項目的資 金預算編制沒有進一步提高資金的使用效率，具體的執(zhí) 行也沒有很好的落實，另一方面由于醫(yī)院的管理者大都 不是財務出身，相對而言不能就基建核算的控制和監(jiān)督 采取嚴格、分明的措施，項目實施過程中資金的申請和 審批程序和制度有待進一步完善，后續(xù)對使用情況的監(jiān) 督還需進一步采取實質(zhì)性的措施?？刂坪捅O(jiān)督的力度 直接影響基建核算的質(zhì)量，是基建核算體系的重要一 環(huán)，需要引起醫(yī)院財務部門和管理者的足夠重視。

4.基建核算財務報表編制較為復雜

新醫(yī)院會計制度下，基建核算財務報表編制的復 雜性增加了，況且原有財務報表的編制就有難度。基 建賬的并人一定程度上減少了醫(yī)院總賬有關科目的期 末余額與財報上金額的差異，但與此同時需要對基建 會計核算的數(shù)據(jù)進行整體、分析和拆分等一系列工作， 使其能夠在年度部門決算的系列表格項中找到對應的， 增加了報表編制的復雜程度和難度以及工作量。而且 基建核算財務報表要報送多個部門，有的部門對報表 有不同的要求，醫(yī)院的會計人員要做相應的完善，這也 從側面增加了報表編制的復雜程度，以財政部要求的 《醫(yī)院年度決算報表》為例，醫(yī)院需要按照有關的要求 編制《年度財政性資金投資基本建設項目決算報表》。

三、完善醫(yī)院基建會計核算體系的有關建議

1.明確核算范圍，建立規(guī)范的基建科目核算體系

在基建核算中，一級科目和明細科目的設置相當 重要?；椖颗c醫(yī)院一般項目的核算存在一定的差 別， 前者實施過程中資金往來以及具體的賬務處理更 為復雜，外加在新制度下，基建核算要考慮的內(nèi)容更多、 范圍更廣，建立規(guī)范的基建各科目核算的體系，對保證 基建核算以及醫(yī)院總賬核算的質(zhì)量有關鍵的作用。新 制度下，基建核算可以通過基建投資借款、建筑安裝工 程投資、設備投資、待攤投資、基建撥款等以及銀行存 款、應付賬款、固定資產(chǎn)等常用的科目，需要注意的是 明細科目的設置，醫(yī)院需要結合基本建設項目中具體 的活動設置，明細賬與項目本身以及總賬核算越貼合， 后續(xù)的核算會更便捷。

2.增強基建賬與醫(yī)院總賬的契合度，建立完整的基 建報表體系

首先，需要增強基建賬與醫(yī)院總賬的契合度，一是 為了能夠在今后實現(xiàn)在系統(tǒng)中的實時并人，不需要按期并人或者先并人其他科目再分析并人總賬，這樣一 來能夠減少會計人員的工作量，而且在系統(tǒng)中并人也 減少了人為失誤的可能性，二是為了能夠迎合新制度 的要求，提升醫(yī)院財務信息的客觀性，使其能夠真實地 反映醫(yī)院的每一筆業(yè)務，便于社會各界的外部監(jiān)督。

其次，建立完整的基建報表體系，新制度下醫(yī)院的 財務報表體系有了較大的變化，除了報表構成的直觀 改變，還有對報表要求的提高，基建項目在醫(yī)院中越來 越常見，完整的報表體系利于醫(yī)院向各監(jiān)督機構報送， 也利于醫(yī)院編制總財報。

3.完善內(nèi)部控制制度，建立嚴格的基建控制與監(jiān)督 體系

完善內(nèi)部控制制度是建立嚴格的基建控制與監(jiān)督 體系的有效途徑。醫(yī)院的內(nèi)部控制發(fā)揮的空間較大， 對于基建核算而言，一方面聯(lián)合醫(yī)院的內(nèi)部審計控制 和監(jiān)督基建專項資金的使用，防止截留和擠占現(xiàn)象，將 用于基建的款項定點落實到基建項目中，另一方面有 利于基建項目預算的編制和執(zhí)行，縱觀內(nèi)部控制涉及 的基建事前、事中、事后階段，一系列的行為能夠進一 步推進基建項目的實施，以及這中間的基建核算工作， 核算的結果可以充分反映預算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn) 其中的問題，對預算進行嚴格控制。需要注意的是，醫(yī) 院在完善內(nèi)部控制制度時，還要充分考慮到新舊制度 在基建核算上的差異，將此作為一個切人點，優(yōu)化內(nèi)部 控制體系。

4.細化基建項目核算，建立合理的基建審批核對體系

基建項目涉及的資金較多且資金來源廣，資金的 使用還要受到各方的監(jiān)督。這就要求基建核算體系中 要突出對資金收支審批和核對工作，才能滿足多種需 求。具體來說，醫(yī)院可以通過細化基建項目核算推進 該項工作，細化基建項目核算便于資金收支的核對，前 提是有條理、有依據(jù)的進行細化，還需要考慮到基建項 目的資金構成，而在資金收支審批方便，基建項目核算 的細化可以將資金配置到每一個具體的環(huán)節(jié)，而不是 在大致的環(huán)節(jié)中粗枝大葉的使用，這樣一來對資金支 出的審批的金額可以具體到大致的區(qū)間，確定審批限 額，也可以提高資金的使用效率，當然還要注意審批崗 位的獨立性。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）