淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

耿思敏 綏陽縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國家在宏觀上也提高了對企業(yè)內(nèi)部調(diào)控的重視和關(guān)注，一些企業(yè)已花費(fèi)了大量的時間和精力去建設(shè)內(nèi)部調(diào)控制度，并且在實(shí)踐的過程中進(jìn)行調(diào)整和修改。但在這其中，雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部調(diào)控做出了一定的嘗試和努力，但是制度的建設(shè)仍舊存在明顯的落后性特點(diǎn)，存在很大的進(jìn)步空間。正是在這種態(tài)勢的引導(dǎo)下，我國財(cái)政部也已經(jīng)在2012年頒布了相應(yīng)的控制規(guī)范，對行政事業(yè)單位的建設(shè)作出了新一輪的探討和分析。

一、分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

首先，從市場盈利企業(yè)的發(fā)展來看，管理者往往會選擇調(diào)整財(cái)務(wù)活動，直接獲取經(jīng)濟(jì)效益，以此來控制內(nèi)部的活動和實(shí)踐。但就行政事業(yè)單位來講，其資金的來源是以財(cái)政撥款為主，所以財(cái)務(wù)管理的目的并不是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，而是為了維持機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定和安全，為了保證干部職工的基本工資和社會福利。也正是因?yàn)槿绱?，有相?dāng)一部分行政單位并沒有充分理解內(nèi)部控制制度的意義，也沒有深入分析自身機(jī)制的內(nèi)涵，對一些基本的要求和準(zhǔn)則也是視若無睹，管理層認(rèn)為財(cái)政部門可以直接決定自身資金的流向，而自己的內(nèi)部控制卻并不能起到多大的作用，只是把這一部門的工作當(dāng)作會計(jì)的工具，沒有分析內(nèi)部控制的重要價(jià)值。而且，部分單位也認(rèn)為，如果無法確認(rèn)自身的經(jīng)濟(jì)收益，就不應(yīng)當(dāng)花費(fèi)大量的時間和精力去構(gòu)建內(nèi)部調(diào)控制度。除此之外，有一部分行政事業(yè)單位也缺乏內(nèi)控的意識和積極性，沒有嚴(yán)格要求自身會計(jì)的素質(zhì)，也導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行受到了明顯的阻礙，即便是有相應(yīng)的規(guī)則和準(zhǔn)則，也會因?yàn)槿狈χ味ЯΣ蛔恪?/p>

其次，部分行政事業(yè)單位并沒有完善自身的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控監(jiān)督主要指的是對單位運(yùn)行進(jìn)行定期監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，而且會按照自己評分系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容，來分析內(nèi)控制度的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在運(yùn)行中存在的問題，并予以完善和修改，在整個內(nèi)部控制落實(shí)中所發(fā)揮的作用都是較為突出的。但有很多行政單位在很長一段時間內(nèi)都受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛和影響，所以也沒有建立起較為完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員的權(quán)威性有所不足。而且，一些單位內(nèi)部也缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，所以他們也會把監(jiān)督工作委托給一些外包機(jī)構(gòu)或者是中介機(jī)構(gòu)，但中介機(jī)構(gòu)卻并沒有完全熟悉單位的具體事務(wù)，所以也只是把重點(diǎn)集中在會計(jì)審計(jì)上，無法針對單位全部的內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)和分析。

最后，部分行政事業(yè)單位并沒有對自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。就預(yù)算業(yè)務(wù)的控制來講，并沒有對其執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行分析，而且也沒有做出詳細(xì)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，這就讓預(yù)算業(yè)務(wù)控制的功能發(fā)揮受到限制。就收支業(yè)務(wù)來講，雖然整體控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，但是在檢測資金的合規(guī)性保證上，卻仍舊存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，審核報(bào)銷單據(jù)的真實(shí)性，也需要得到進(jìn)一步的確認(rèn)和判斷。就建設(shè)項(xiàng)目的控制來講，行政單位的建設(shè)項(xiàng)目涉及的范圍十分廣闊，而且工期較長，土建單位和開發(fā)商之間的關(guān)系盤根錯節(jié)，這就有可能導(dǎo)致貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。另外，建設(shè)項(xiàng)目在控制的過程中也會存在一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，雖然最后都能夠?qū)崿F(xiàn)，但資金的控制卻仍舊十分薄弱，檔案的數(shù)據(jù)也不夠準(zhǔn)確和客觀。

二、分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改革措施與方法

首先，必須要加強(qiáng)對干部職工的宣傳和教育，要讓干部職工充分意識到內(nèi)部控制的重要性和關(guān)鍵性。財(cái)政機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制政策的正面宣傳，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部普及相關(guān)的知識和理論，塑造良好的氛圍和環(huán)境。具體的宣傳形式可以根據(jù)實(shí)際情況來科學(xué)選擇，可以對單位內(nèi)各個級別的會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，定期召開講座或者是專題會議，然后開展單位內(nèi)的知識競賽，鼓勵會計(jì)人員以個人或者小組的形式報(bào)名參加，同時也可以設(shè)置有獎知識問答，征集內(nèi)部會計(jì)人員的優(yōu)秀作品。另外，單位還可以通過網(wǎng)絡(luò)媒體這一新興渠道，在政府網(wǎng)站上及時發(fā)布與內(nèi)控政策相關(guān)的信息和知識，而且要及時介紹一些干貨知識，這樣可以深化內(nèi)部人員對內(nèi)控的理解，明確內(nèi)控制度運(yùn)行的基本流程和原則，為后續(xù)監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提高人才的自覺性和主動性，推動人才的集思廣益，共同創(chuàng)造出適合行政事業(yè)單位自身的調(diào)控系統(tǒng)[1]。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)控制自身建設(shè)的環(huán)境，這是影響內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)性因素，而且也直接關(guān)系到控制活動的落實(shí)效果。筆者在上文中已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過，正是因?yàn)樵S多內(nèi)控制度的執(zhí)行不力，才會導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的層出不窮，而這些問題都與環(huán)境建設(shè)的落后存在密切的聯(lián)系。對此，單位必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境，必須要強(qiáng)化對內(nèi)部控制理念的教育，分析自身運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)和問題，要把風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分?jǐn)?，確保各部門和各個崗位都能肩負(fù)起自身的職責(zé)和使命，而且還需要對部門和單位的工作狀況進(jìn)行監(jiān)督和評估，定期進(jìn)行考察，總結(jié)，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整和管控，提高干部職工的安全意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，要從個人行為拓展到單位的整體行為。在風(fēng)險(xiǎn)意識培育的過程中，單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收支兩條線的原則，要嚴(yán)厲杜絕員工擅自以單位的名義開設(shè)銀行賬戶，并且在交易的時候也應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的程序去辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。之所以要執(zhí)行以上這兩個操作，主要是因?yàn)橘Y金的來源主要是以違規(guī)收費(fèi)和罰款為主，繳納的款項(xiàng)，并沒有直接落入行政單位的規(guī)定賬戶。而且一些內(nèi)部員工還會制造假發(fā)票，去騙取勞動資金，或者是培訓(xùn)費(fèi)，出租收入等等，一些上下級還會私自相互轉(zhuǎn)移資金。這種亂象嚴(yán)重?cái)_亂了這一行業(yè)的生態(tài)環(huán)境，所以單位也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收支兩條線的原則，而且要嚴(yán)格執(zhí)行國家對企業(yè)收支所下發(fā)的規(guī)定，要按照規(guī)定上的標(biāo)準(zhǔn)向其他單位收取行政事業(yè)有關(guān)的費(fèi)用，或者是罰款等款項(xiàng)，確保這些資金能夠應(yīng)繳盡繳，一旦發(fā)現(xiàn)有疏漏的地方，就應(yīng)當(dāng)直接按照私自開設(shè)賬戶的情況處理。并且，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對內(nèi)部票據(jù)的管理，嚴(yán)格按照有關(guān)的法律法規(guī)，禁止員工私自收費(fèi)不開票據(jù)，而且也應(yīng)當(dāng)禁止員工對他人擅自收費(fèi)[2]。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)的控制，要落實(shí)責(zé)任制，充分意識到，欺詐和舞弊等現(xiàn)象的嚴(yán)重性和危害性，而且要采取嚴(yán)肅且嚴(yán)格的措施，強(qiáng)化對內(nèi)部工作人員的監(jiān)督，要明確會計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍。同時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，對內(nèi)部的員工進(jìn)行階段性考核，給予客觀公正的評價(jià)，然后給予精神獎勵或者是物質(zhì)獎勵，與懲罰。

三、結(jié)束語

總的來說，當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部管理仍舊存在機(jī)制不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格的鮮明問題，這些都是阻礙行政事業(yè)單位發(fā)展的重要因素，正因?yàn)槿绱?，對?dāng)下的管理模式進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新才顯得更加必要。本文通過普及知識，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，控制意識的增強(qiáng)這三個角度論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理優(yōu)化的方法與措施，能夠幫助單位解決當(dāng)下管理中存在的問題，具有理論上的合理性與實(shí)踐上的可行性。相信在未來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理會取得更大的成效。