基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃研究

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中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，占據(jù)了市場主體的絕大部分比重，其經(jīng)營管理狀況會對市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。伴隨著市場經(jīng)濟體制的持續(xù)完善，中小企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，要求借助有效的稅收籌劃來降低稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，實現(xiàn)自身的健康持續(xù)發(fā)展。將生命周期理論引入到中小企業(yè)稅收籌劃工作中，能夠促進其稅收籌劃水平的不斷提高。

一、相關(guān)概念

（一）生命周期理論

對于企業(yè)而言，生命周期理論指企業(yè)發(fā)展和成長的動態(tài)軌跡，包含了發(fā)展、成長、成熟、衰退幾個階段。企業(yè)生命周期理論最早產(chǎn)生于1972年，由哈佛大學(xué)教授L.Greiner提出，在該理論中，L.Greiner結(jié)合企業(yè)發(fā)展特點，對企業(yè)在發(fā)展過程中需要經(jīng)歷的階段進行了劃分。之后大量的專家學(xué)者針對企業(yè)生命周期理論開展了更加深入的研究，1981年，管理學(xué)家I.Adizas參照人的生命歷程，將企業(yè)生命周期劃分為10個階段，并提出在不同發(fā)展階段，企業(yè)應(yīng)該采用不同的管理方法以保障自身的良好發(fā)展。企業(yè)生命周期理論傳入我國的時間為20世紀(jì)80年代中后期，在傳入后迅速得到了相關(guān)學(xué)者的關(guān)注和研究。

（二）稅收籌劃

從廣義層面分析，稅收籌劃是通過合法的行為開展納稅籌劃，對納稅人的切身利益進行合理安排，包含了合法節(jié)稅籌劃、不違法避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險等；從狹義層面，稅收籌劃則是企事業(yè)單位為了能夠合法降低稅收負(fù)擔(dān)采取的相關(guān)措施。稅收籌劃的目的是降低稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)整體效益。對于企業(yè)而言，市場經(jīng)濟環(huán)境下的運行必然會面臨稅收風(fēng)險，通過合理的稅收籌劃，能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險進行控制，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，應(yīng)該確保其能夠與企業(yè)所處的生命周期特點相協(xié)調(diào)，以此來實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。對于企業(yè)而言，所有的經(jīng)營管理活動都應(yīng)該圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開，以此來確保戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)，而不同的戰(zhàn)略目標(biāo)會引發(fā)不同的稅收籌劃目標(biāo)以及稅收籌劃方式，企業(yè)在自身生命周期中所處的不同階段，會對稅收籌劃工作產(chǎn)生直接影響。

（一）初創(chuàng)期稅收籌劃

初創(chuàng)期僅僅是企業(yè)的籌備階段，此時企業(yè)甚至可能還沒有成立，僅僅是幾個具有創(chuàng)業(yè)意圖的合伙人在考慮企業(yè)的創(chuàng)建。這個階段，創(chuàng)業(yè)團隊的人員較少，對于稅收籌劃不夠了解，不過稅收籌劃工作非常重要，借助稅收籌劃，創(chuàng)業(yè)者可以了解國家的稅收優(yōu)惠政策，明確能夠獲得稅收優(yōu)惠的行業(yè)，從而對可以進入的行業(yè)以及公司的性質(zhì)進行明確，這也會直接決定日后企業(yè)的主體資格和所得稅稅率。這個階段的創(chuàng)業(yè)者可以選擇的納稅身份有很多，如法人納稅人、自然人納稅人，后者又可以細(xì)分為個體工商戶、個人合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等?？紤]不同區(qū)域的稅負(fù)可能有所不同，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)團隊在條件允許的情況下，可以將企業(yè)設(shè)置在稅負(fù)較低的地區(qū)，以此來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）成長期稅收籌劃

進入成長期后，中小企業(yè)發(fā)展速度較快，市場占有率提高，產(chǎn)品和服務(wù)的價格較高，凈利潤高，在實施經(jīng)營活動的過程中，能夠回籠大量的資金，不過也存在有生產(chǎn)力不足的情況，需要進一步擴大生產(chǎn)規(guī)模，并且通過追加投資的方式來擴大市場份額，而想要實現(xiàn)這一目標(biāo)，單純依靠現(xiàn)金流量凈額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要做好籌資工作。因此，成長期中小企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該重點關(guān)注三個方面的問題：一是銷售方式籌劃。例如，在銷售過程中如果采用商業(yè)折扣，在一張發(fā)票中同時完成銷售額以及折扣額的標(biāo)注，則該發(fā)票可以按照折扣后的金額進行稅收計算，現(xiàn)金折扣在本質(zhì)上屬于融資行為，需要全額計稅，因此如果單純考慮稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該選擇商業(yè)折扣的銷售方式；二是籌資方式籌劃。中小企業(yè)在成長期的籌資方式包括了銀行貸款、融資租賃等，而對照稅法的相關(guān)規(guī)定，可以在稅前扣除利息，因此在選擇銀行貸款的情況下，中小企業(yè)可以通過利息稅前扣除來減少所得稅金額。對于融資租賃中固定資產(chǎn)租賃產(chǎn)生的費用，中小企業(yè)對照利息支付金額、固定資產(chǎn)入賬價值和折舊方法，選擇稅負(fù)較輕的籌資方式。從實際操作的角度，還應(yīng)該將綜合資金成本、負(fù)債杠桿效應(yīng)等影響因素全部考慮在內(nèi)，做出準(zhǔn)確選擇；三是投資方式籌劃。在對投資方式進行籌劃的過程中，一方面，企業(yè)可以將資金投入到固定資產(chǎn)采購中，對自身的基礎(chǔ)設(shè)施進行優(yōu)化和完善，而對于固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)獲取的增值稅發(fā)票，可以通過抵扣進項稅的方式來降低稅負(fù)，若固定資產(chǎn)被用于生產(chǎn)安全、環(huán)境保護和節(jié)能降耗，資產(chǎn)投資額的10%可以從應(yīng)納稅額中抵免。另外，固定資產(chǎn)計提折舊可以在稅前扣除；另一方面，可以借助投資無形資產(chǎn)的方式，減輕稅負(fù)。在我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)中明確提出，對于技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)以及工藝研發(fā)過程中投入的費用，若沒有能夠形成無形資產(chǎn)，可以將之計入當(dāng)期損益，根據(jù)實際情況扣除損益的同時，還可以按照研發(fā)費用的50%進行加計扣除，若研發(fā)工作形成了無形資產(chǎn)，則依照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（三）成熟期稅收籌劃

進入成熟期，中小企業(yè)的市場份額和盈利水平趨于穩(wěn)定，開始獲得一定的投資回報，企業(yè)希望通過投資其他領(lǐng)域的方式，獲得新的成長機會，形成可持續(xù)競爭優(yōu)勢，這個階段稅收籌劃的重點體現(xiàn)在投資和投資分回利潤方面。一是投資領(lǐng)域的稅收籌劃。中小企業(yè)應(yīng)該對我國稅法的立法精神進行認(rèn)真細(xì)致的分析，在制定投資決策時做好全面權(quán)衡，將資金投向于能享受稅法優(yōu)惠政策的領(lǐng)域和項目，借助稅收優(yōu)惠來降低稅負(fù)；二是投資分回利潤的稅收籌劃。

（四）衰退期稅收籌劃

企業(yè)進入衰退期后，管理者通常會采取主動措施來扭轉(zhuǎn)衰退趨勢，使得企業(yè)進入蛻變期，因此衰退期和蛻變期需要放在一起進行分析。這個階段，稅收籌劃主要是對企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動的處理，涉及金額較大且稅收風(fēng)險高，需要保證稅收籌劃的效果。在現(xiàn)金缺口不大的情況下，企業(yè)可以直接使用需要轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)向目標(biāo)企業(yè)投資，在提高資產(chǎn)利用效率的同時，獲得新的收益；若現(xiàn)金缺口較大，需要直接出售資產(chǎn)來獲取資金，但是這樣需要繳納的稅款也會有所增長。對于中小企業(yè)，可以在其他條件不變的情況下，積極創(chuàng)造有利條件，做好必要的資產(chǎn)評估工作，借助評估增值后的資產(chǎn)進行計提折舊操作，抵減更多所得稅。

三、結(jié)語

總而言之，中小企業(yè)在不同發(fā)展階段有著不同的特點，稅收籌劃工作也應(yīng)該有所不同。將生命周期理論引入到中小企業(yè)稅收籌劃中，能夠幫助企業(yè)更好的選擇稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。