關(guān)于施工企業(yè)如何執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究

裴紅霞 山西運(yùn)城路橋有限責(zé)任公司

一、關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)

（一）施工企業(yè)在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收入時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則的區(qū)別之一就是新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出在收入確認(rèn)的時(shí)候，是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。收入模型更加傾向于資產(chǎn)負(fù)債表觀，這種變化變得更為嚴(yán)謹(jǐn)合理。在控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓確認(rèn)過程中，有一點(diǎn)是非常重要的，就是合同的確認(rèn)實(shí)質(zhì)。從合同確認(rèn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓，將它確定為控制權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)可以在一定程度上控制企業(yè)的非法交易。因此施工企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則時(shí)收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)，是以實(shí)際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為具體標(biāo)志的。

（二）施工企業(yè)在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的履約進(jìn)度確認(rèn)

在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，除了規(guī)定施工企業(yè)在某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)履行合同義務(wù)，這種情況下是不需要確認(rèn)履約進(jìn)度的。但是當(dāng)履約進(jìn)度是一個(gè)過程時(shí)，此時(shí)施工企業(yè)是有必要進(jìn)行履約進(jìn)度的確認(rèn)。目前針對(duì)施工企業(yè)的履約進(jìn)度的確認(rèn)使用的方法主要是投入法。那么新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于履約進(jìn)度的完成度不同，財(cái)務(wù)處理也是有不同的辦法和應(yīng)對(duì)措施的。

（三）施工企業(yè)在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的履約價(jià)格確認(rèn)

在實(shí)際工作中，一般的施工單位根據(jù)合同不只是履行一份義務(wù)，經(jīng)常是多項(xiàng)義務(wù)。那么在此時(shí)需要注意的一個(gè)重點(diǎn)是，履約價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)該要根據(jù)合同生效日期時(shí)間的價(jià)格來確認(rèn)，而不是根據(jù)合同生效之后的價(jià)格確認(rèn)，因?yàn)槭袌錾峡偸谴嬖趦r(jià)格變動(dòng)的情況。這點(diǎn)在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中是有明確地規(guī)定的。

（四）施工企業(yè)在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的交易價(jià)格確認(rèn)

新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定交易價(jià)格的確認(rèn)要考慮到不確定因素和相關(guān)因素的核算方法。此規(guī)定對(duì)于賬務(wù)的處理更加的合理，有時(shí)候由于施工單位根據(jù)合同規(guī)定是要完成多項(xiàng)義務(wù)的，此時(shí)簽訂的不是現(xiàn)金對(duì)價(jià)合同。那么在此種情況下，最終的交易價(jià)格確認(rèn)是存在變動(dòng)情況和不易操作的。交易價(jià)格的確認(rèn)設(shè)計(jì)了幾個(gè)方面，如成本的變動(dòng)、收入的變動(dòng)。交易價(jià)格的確認(rèn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)也是很重要的。在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，確認(rèn)交易價(jià)格可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手，一是對(duì)可變因素的估計(jì)；二是對(duì)重大融資成分的確認(rèn)；三是對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的確認(rèn)；四是對(duì)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的確認(rèn)。

（五）施工企業(yè)在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合同成本確認(rèn)

在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)可以根據(jù)不同的合同需要進(jìn)行合同成本的確認(rèn)，在合同成本確認(rèn)時(shí)要注意如下幾個(gè)方面，一是合同的合并與變更；二是合同成本的計(jì)算。

二、關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的問題

（一）關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)增加問題

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于施工企業(yè)來說雖然明確了統(tǒng)一的收入模型，不過由此而帶來的工作就是增加了很多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)判斷是一項(xiàng)依靠會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)能力的工作，在具體的執(zhí)行中就會(huì)存在很多的不確定因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)判斷不準(zhǔn)確。在確認(rèn)時(shí)也會(huì)使會(huì)計(jì)的工作量加大并且對(duì)會(huì)計(jì)的能力有更高的要求。

（二）關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的會(huì)計(jì)時(shí)投入產(chǎn)出法的局限性問題

目前的在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，大部分的施工企業(yè)都是采用的投入法和產(chǎn)出法進(jìn)行履約進(jìn)度的計(jì)算。但是投入產(chǎn)出法也是有很明顯的局限性的，例如產(chǎn)出法的直接觀測價(jià)轉(zhuǎn)移確認(rèn)難度大；投入法受施工企業(yè)的內(nèi)部控制的影響較大，施工企業(yè)員工操作不當(dāng)會(huì)加大成本投入和拖慢施工進(jìn)度，導(dǎo)致履約進(jìn)度不能準(zhǔn)確地計(jì)算。

（三）關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不真實(shí)性問題

施工企業(yè)如果與甲方簽訂的是非定制的合同，那么在此種情況下，是以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行履約進(jìn)度的確認(rèn)，但是這種確認(rèn)方式會(huì)導(dǎo)致收入和成本的確認(rèn)會(huì)延時(shí)，會(huì)計(jì)并不能馬上精確的計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，此時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表就存在一定的不真實(shí)性。

三、關(guān)于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的改進(jìn)意見

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)水平

因?yàn)楦鶕?jù)新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，施工企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)工作中還是會(huì)遇到很多的會(huì)計(jì)預(yù)估和會(huì)計(jì)判斷，這份工作是需要全公司的員工進(jìn)行配合的，但是主要依賴會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力。因此在施工單位具體的操作中，要不斷的強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)水平。

（二）規(guī)范履約進(jìn)度的確認(rèn)

履約進(jìn)度的確認(rèn)對(duì)于施工企業(yè)的重要性是不言而喻的，通過履約確認(rèn)施工企業(yè)可以劃分收入和成本。對(duì)于履約進(jìn)度的科學(xué)確認(rèn)是施工企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作，施工單位對(duì)于總成本的估計(jì)也是要準(zhǔn)確地，如果總成本預(yù)估有差距大，那么會(huì)導(dǎo)致履約進(jìn)度出現(xiàn)偏差。對(duì)于施工單位規(guī)范履約進(jìn)度的確認(rèn)，可以從如下方面來進(jìn)行著手，對(duì)實(shí)際投入成本及時(shí)入賬登記；對(duì)分銷商的成本進(jìn)行核實(shí)等。并且對(duì)于成本的計(jì)量要做到與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)將成本變化因素考慮進(jìn)來。

（三）確保會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

為了達(dá)到新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)列報(bào)和披露的要求，施工企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、包括會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)和及時(shí)更新，使會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量規(guī)范化上。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行熟練掌握和應(yīng)用，保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。另外，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)境變化具有更高的靈敏度，提升創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)更加全面的信息披露。