固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值調(diào)整的所得稅問題研究

袁玉娥 江蘇省崇啟大橋管理處

固定資產(chǎn)報(bào)廢屬于企事業(yè)單位運(yùn)行過程中，喪失使用價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)入清理環(huán)節(jié)的過程，在此期間，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守企事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)定、國家強(qiáng)制性法律法規(guī)，以此為基礎(chǔ)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼归_固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)，可有效避免固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值調(diào)整的所得稅應(yīng)重視固定資產(chǎn)原值、已提折舊額、清理費(fèi)用、預(yù)計(jì)殘值、稅負(fù)費(fèi)用等。

一、固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值調(diào)整影響因素

固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值調(diào)整與固定資產(chǎn)報(bào)廢緣由、保險(xiǎn)理賠或過失人賠償、稅法規(guī)定、清理費(fèi)用等有關(guān)。固定資產(chǎn)報(bào)廢緣由中存在正常使用并達(dá)到使用年限后，進(jìn)入固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)，該情況一般已經(jīng)提足折舊費(fèi)用，可以由企業(yè)自行核算凈殘值及應(yīng)繳納稅費(fèi)，若固定資產(chǎn)因意外損毀或需要升級(jí)改造被迫進(jìn)入固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)，則需要申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算后，確定所應(yīng)繳納的應(yīng)得稅，保險(xiǎn)理賠或過失人賠償是在非正常報(bào)廢情景下，額外取得保險(xiǎn)理賠、過失人賠償收入，應(yīng)將該收入沖減清理費(fèi)用，重新計(jì)算應(yīng)繳納稅費(fèi)，稅法對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的殘值具有強(qiáng)制性規(guī)定，具體繳納稅費(fèi)最終都是以稅法規(guī)定為基準(zhǔn)，清理費(fèi)用是在清理固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用，核算應(yīng)繳納稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)予以稅前扣除[1]。

二、固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)下的稅務(wù)管理措施

固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)下的稅務(wù)管理措施應(yīng)當(dāng)做好固定資產(chǎn)使用計(jì)劃編制、業(yè)務(wù)執(zhí)行章程規(guī)范化、財(cái)會(huì)監(jiān)督等工作。

（一）介于固定資產(chǎn)使用計(jì)劃編制下的稅務(wù)管理措施

固定資產(chǎn)在使用時(shí)受到內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)影響，極易可能在壽命期限未到來之前，便不得不進(jìn)入報(bào)廢流程，給后期稅務(wù)核算造成麻煩，可以從計(jì)劃編制視角，結(jié)合固定資產(chǎn)遭到耗損的潛在因素、定期維護(hù)計(jì)劃等，預(yù)先評(píng)估固定資產(chǎn)使用期限，考慮到人為事故、不可抗力因素等的突發(fā)性影響，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)此，編制應(yīng)急處理方案，方便遭遇突發(fā)情況，能及時(shí)整合申請(qǐng)報(bào)廢所需材料、損益數(shù)據(jù)等，不可忽視的是，編制計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊跟法律法規(guī)在固定資產(chǎn)報(bào)廢審批、稅務(wù)核算等方面的規(guī)定，便于及時(shí)更新計(jì)劃內(nèi)容，增強(qiáng)固定資產(chǎn)清理過程中的稅務(wù)核算效力[2]。

例如，某工廠根據(jù)需要建設(shè)一批工業(yè)爐窯，若能提前編制爐窯使用計(jì)劃，就是可以針對(duì)爐窯的使用耗損情況，綜合判斷爐窯的使用期限，考慮到自然天氣、地震、洪澇等的突發(fā)性影響，還應(yīng)當(dāng)預(yù)先評(píng)估在此類不可抗力因素下，爐窯可能受損情況，若存在報(bào)廢威脅，提前做好準(zhǔn)備，可以更好的處理稅務(wù)核算問題，編制計(jì)劃時(shí)，可以參考法律法規(guī)中的固定資產(chǎn)折舊年限表，一般工業(yè)爐窯的使用年限為7-13年，可以為預(yù)估使用年限設(shè)置提供參考。

（二）介于業(yè)務(wù)執(zhí)行章程規(guī)范化下的稅務(wù)管理措施

固定資產(chǎn)在進(jìn)入報(bào)廢環(huán)節(jié)時(shí)，往往牽扯到企事業(yè)單位內(nèi)部入賬及稅務(wù)核算問題，因而，執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范化，可以從制度、部門協(xié)調(diào)方面，推動(dòng)業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范化發(fā)展。從制度的角度來看，根據(jù)單位內(nèi)部具體情況，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)，編制適宜于單位需要的固定資產(chǎn)處理章程，明確固定資產(chǎn)進(jìn)入清理環(huán)節(jié)時(shí)，需要哪些部門牽頭并合作，明確固定資產(chǎn)清理時(shí)的業(yè)務(wù)流程，輔助單位內(nèi)各個(gè)部門能積極處理固定資產(chǎn)處理工作，從部門協(xié)調(diào)的角度來看，部門協(xié)調(diào)過程中，容易出現(xiàn)文件丟失、數(shù)據(jù)失真、合作延遲高等問題，可以在單位內(nèi)建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，方便工作人員及時(shí)快速通信，也可以進(jìn)行跨部門活動(dòng)，增強(qiáng)各部門之間的默契程度[3]。

例如，重視固定資產(chǎn)清理流程的規(guī)章化，就可以在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，督促維護(hù)部門，對(duì)喪失使用價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，作為證明材料，配合固定資產(chǎn)報(bào)廢審批工作，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算、入賬，并匯總相關(guān)材料，可以較好的推動(dòng)固定資產(chǎn)清理進(jìn)程，在此過程中，若能確保財(cái)務(wù)部門和維護(hù)部門之間的有機(jī)合作，就可以確保固定資產(chǎn)符合報(bào)廢條件下，再執(zhí)行財(cái)務(wù)核算、入賬等工作，保障業(yè)務(wù)執(zhí)行效力。

（三）介于財(cái)會(huì)監(jiān)督下的財(cái)務(wù)管理措施

固定資產(chǎn)報(bào)廢流程與財(cái)務(wù)工作息息相關(guān)，因而在執(zhí)行固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)重視財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督作用，對(duì)文件數(shù)據(jù)的可信性、全面性、真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審批，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、入賬、納稅申報(bào)等時(shí)，也能嚴(yán)格按照相應(yīng)章程，規(guī)避主觀偏差風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)工作中的負(fù)面影響，確保錢賬分離、職責(zé)明確時(shí)，還能進(jìn)一步規(guī)避舞弊現(xiàn)象，確保單位財(cái)務(wù)安全。

例如，重視財(cái)會(huì)監(jiān)督工作下，就可以在入賬之前，派出工作人員監(jiān)督固定資產(chǎn)耗損評(píng)估工作，可以更為真實(shí)、全面的把握固定資產(chǎn)耗損情況，財(cái)會(huì)部門做賬和結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)，做好錢賬分離工作，能較好的防范舞弊行為，增強(qiáng)單位資金安全。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值調(diào)整與固定資產(chǎn)報(bào)廢緣由、保險(xiǎn)理賠或過失人賠償、稅法規(guī)定、清理費(fèi)用等有關(guān)，殘值調(diào)整往往關(guān)系到應(yīng)得稅的核算工作，為了更好的執(zhí)行稅務(wù)核算工作，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)中，重視計(jì)劃編制，方便執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢工作時(shí)能按照工作計(jì)劃，逐步完成固定資產(chǎn)報(bào)廢工作，重視業(yè)務(wù)執(zhí)行章程規(guī)范化，可以通過規(guī)章制度及部門協(xié)調(diào)能力增強(qiáng)，客觀保障稅務(wù)核算效力，重視財(cái)會(huì)監(jiān)督，可以較好的預(yù)防主觀偏差風(fēng)險(xiǎn)及舞弊現(xiàn)象。