探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制強(qiáng)化辦法

劉小利 河南弘立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

在新時(shí)期背景下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn)，尤其是內(nèi)部問題的持續(xù)增加，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在企業(yè)各項(xiàng)管理工作之中，財(cái)務(wù)管理的重要性不言而喻，因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，有助于企業(yè)資金的合理運(yùn)用，是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。然而，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作依然存在不足，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響下而破產(chǎn)。

一、案例分析

（一）案例概述

某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是計(jì)算機(jī)研發(fā)，在經(jīng)過多年發(fā)展后成為國內(nèi)最大的軟件開發(fā)公司之一，在最鼎盛時(shí)期，企業(yè)擁有228家全資子公司和2000多名員工，資產(chǎn)規(guī)模為1億元，年均銷售收入高達(dá)3.6億元。但企業(yè)卻在短短幾年內(nèi)就陷入了破產(chǎn)的邊緣，究其原因，主要是企業(yè)在未執(zhí)行資金需求計(jì)劃的前提下，盲目進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，希望通過房地產(chǎn)獲取高昂的利益，資金需求大幅度增加，但在國家緊縮銀根政策的影響下，貸款難度大幅度上升，企業(yè)很難通過貸款滿足跨行業(yè)發(fā)展的資金需求，并面臨著私人借款到期的問題，自有資金所剩無幾，企業(yè)不得不抽調(diào)發(fā)展資金投入到房地產(chǎn)建設(shè)，最終導(dǎo)致企業(yè)因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。事實(shí)上，該企業(yè)作為股份公司，其董事會(huì)形同虛設(shè)，屬于創(chuàng)始人的一言堂。董事會(huì)在內(nèi)部控制中具有重要的作用，主要體現(xiàn)在制約管理層專權(quán)、促進(jìn)公司決策水平提升和強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。如果董事會(huì)的作用無法實(shí)現(xiàn)，決策權(quán)和管理權(quán)都由一人把持，就會(huì)導(dǎo)致決策失衡，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率會(huì)顯著上升，企業(yè)甚至?xí)虼硕飘a(chǎn)。

（二）案例分析

以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)而言，該企業(yè)失敗的原因主要有以下幾點(diǎn)：（1）集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控；（2）多元化投資擴(kuò)張戰(zhàn)略失誤；（3）集團(tuán)投資過度，導(dǎo)致資金鏈斷裂；（4）風(fēng)險(xiǎn)控制效果有限，在籌資過程中沒有獲得銀行貸款；（5）集團(tuán)董事會(huì)形同虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；（6）內(nèi)部監(jiān)督無效；（7）控制活動(dòng)匱乏。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中都需要擴(kuò)張，擴(kuò)張本身并沒有錯(cuò)，但盲目擴(kuò)張卻使企業(yè)走向了毀滅的深淵。該企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)十分巨大，對(duì)于分公司注冊(cè)，采取放任自流的做法。其監(jiān)督審計(jì)委員會(huì)總裁對(duì)公司存在的問題做出了總結(jié)：總公司無法全面控制子公司，導(dǎo)致子公司的財(cái)務(wù)大量流失，并且財(cái)務(wù)賬本中的信息失真，無法對(duì)公司經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行反映，以低價(jià)售賣的貨物為例，此類貨物在應(yīng)收賬款上已經(jīng)結(jié)賬，卻依然掛在賬上。另有一些管理人員，會(huì)私自修改賬務(wù)，以滿足自身的利益，如何保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，避免其流失，已經(jīng)成為公司亟須解決的問題。此外，盲目擴(kuò)張，缺少資金同樣是企業(yè)破產(chǎn)的重要原因，比如：除主營業(yè)務(wù)之外，先后涉足了服飾、藥品、保健品和軟件等領(lǐng)域，但多為淺嘗輒止，無法為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。在公司破產(chǎn)后，創(chuàng)始人總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到發(fā)展速度過快，且負(fù)債率過高，是導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營發(fā)展困境的重要原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制強(qiáng)化辦法

通過案例分析可知，案例企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中因?yàn)椴恢匾曍?cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制而破產(chǎn)，這對(duì)于我國企業(yè)而言可謂是一個(gè)慘痛的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，但就當(dāng)前實(shí)際情況而言，我國部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，其財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制依然存在諸多方面的問題，比如：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏、企業(yè)之間信息傳遞溝通不暢、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)等。接下來，本文會(huì)提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的強(qiáng)化辦法，如下所述：

（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系屬于國際上常用的措施，自進(jìn)入20世紀(jì)以來，內(nèi)部控制就被業(yè)內(nèi)人士看作是企業(yè)內(nèi)部的重要事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。在查閱世界各國對(duì)內(nèi)控制定義和解釋后得知，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，并在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率提升，確保企業(yè)預(yù)定管理方針是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。即使這些目標(biāo)排列和組合順序發(fā)生變化，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供服務(wù)的特征也不會(huì)發(fā)生改變。在過去，制度設(shè)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)。直到1973年，美國國會(huì)通過了《反國外賄賂法》，該方案明確規(guī)定企業(yè)需要通過內(nèi)部控制制度的建立，對(duì)此類行為進(jìn)行有效的防控。如果企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況與規(guī)定不符，需上交一定比例的罰款，主要責(zé)任人甚至?xí)媾R牢獄之災(zāi)。自此之后，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制受到了企業(yè)的高度關(guān)注。此外，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，有利于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)是企業(yè)約束自身行為的重要依據(jù)。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的典型特征，但在股權(quán)分散的情況下，一些小股東，無法直接參與到企業(yè)經(jīng)營管理決策之中，在了解企業(yè)經(jīng)營管理情況時(shí)，僅能憑借財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對(duì)等問題，而保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，則有助于解決信息不對(duì)等的問題。為此，建議有關(guān)部門應(yīng)聯(lián)合各行業(yè)和機(jī)構(gòu)的力量，基于COSO報(bào)告，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的研究力度，并結(jié)合我國實(shí)際情況，建立一套完整且具有操作性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并以法律或政策為載體，強(qiáng)制要求企業(yè)予以執(zhí)行，為企業(yè)工作人員開展內(nèi)部控制工作提供依據(jù)，與此同時(shí)，還要在其中融入現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，以此來縮小實(shí)際和理論之間的差距。以案例企業(yè)為例，如果該企業(yè)能夠依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)部控制工作，就會(huì)對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，比如：放棄進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，全力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制[1]。

（二）加強(qiáng)資金管理

通過案例分析可知，資金鏈斷裂是導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的直接原因，這與企業(yè)不重視資金管理存在密切的關(guān)聯(lián)，尤其是在銀行貸款難度上升的前提條件下，加強(qiáng)資金管理尤為關(guān)鍵。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)支付方式已經(jīng)由現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)銀支付，但部分企業(yè)的支付方式依然以現(xiàn)金支付為主，而現(xiàn)金支付記錄過程煩瑣程度較高，如果記錄失誤，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金大量流失。故建議企業(yè)從以下方面著手，加強(qiáng)資金管理。

（1）加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理，在現(xiàn)金收支管理階段，不管每項(xiàng)收支的金額是多少，財(cái)務(wù)人員均應(yīng)按照要求進(jìn)行處理，確?，F(xiàn)金流量與現(xiàn)金賬目相符；

（2）企業(yè)應(yīng)重視資金盤點(diǎn)，通過這種措施，對(duì)現(xiàn)金管理存在的問題進(jìn)行預(yù)防和糾正。比如：案例企業(yè)如果能加強(qiáng)資金盤點(diǎn)，就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司資金浪費(fèi)問題，企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象會(huì)因此得到改善[2]。

（3）企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收賬款的管理。在市場競爭愈加激烈的背景下，為增加銷量，企業(yè)所實(shí)施的銷售方式以信用銷售為主，使應(yīng)收賬款數(shù)量不斷增加，想要減少壞賬的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該在銷售前準(zhǔn)確評(píng)價(jià)客戶的信用，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為銷售依據(jù)。此外，財(cái)務(wù)人員還要做好應(yīng)收賬款的分析，使回收率和賬款安全得到保障。

（三）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)而言，可謂是嚴(yán)峻的考驗(yàn)，無論是大型集團(tuán)企業(yè)，還是中小企業(yè)均有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。具體措施如下：（1）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，約束企業(yè)各部門的不合理行為，促使其遵循有關(guān)規(guī)定，減少不合理的支出，從而在源頭上消除風(fēng)險(xiǎn)隱患；（2）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，比如：企業(yè)可以通過購買保險(xiǎn)的方式，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，盡量消除風(fēng)險(xiǎn)的影響；（3）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，通過信息化手段的應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控質(zhì)量，并依據(jù)分析結(jié)果，采取有針對(duì)性的措施預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還要注重宣傳和教育，促使企業(yè)各個(gè)部門和員工都能樹立財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制意識(shí)，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建立掃清障礙[3]。

三、結(jié)論

綜上所述，在新時(shí)期背景下，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)先機(jī)，必須增強(qiáng)自身的市場競爭力，但與此同時(shí)，企業(yè)還要重視財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的作用，通過建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系、加強(qiáng)資金管理、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等措施，使內(nèi)部控制的效果得到強(qiáng)化，從而為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。