PPP項目公司會計核算相關(guān)問題的應(yīng)對策略

王治兵 安徽建工集團股份有限公司

一、PPP項目公司會計核算相關(guān)問題分析

對PPP項目公司進行會計核算就是要完成項目經(jīng)營全過程的核算與分析，直至財務(wù)報表制作完成為會計信息使用者提供財務(wù)數(shù)據(jù)信息。會計核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

一是，會計核算范圍不清。在PPP項目公司成立階段，政府按照授權(quán)與社會資本（若干個）聯(lián)合成立PPP項目公司。此時，項目公司存在多個產(chǎn)權(quán)主體，按照會計核算要求就無法滿足相關(guān)者利益的要求，會計核算就無法為項目公司提供財務(wù)支持。

二是，資產(chǎn)分類混亂。在項目建成后存在PPP項目公司無法進行資產(chǎn)的劃分，特許經(jīng)營權(quán)的資產(chǎn)也存在劃分不清的情形。此時，項目公司就無法利用特許經(jīng)營權(quán)獲取預(yù)期收益，當此項資產(chǎn)后期劃歸政府所有時會造成項目公司存在經(jīng)濟損失。同時，部分項目公司也未對無形資產(chǎn)及有形資產(chǎn)進行界定，當此類資產(chǎn)作為金融資產(chǎn)進行會計核算時，會導致財務(wù)信息不可比。

三是，收入核算不實。在PPP項目公司運營時會利用金融資產(chǎn)的模式進行會計核算，會將投資收益作為項目營業(yè)收入，此時就會導致營業(yè)收入與成本無法進行匹配，也會導致其他財務(wù)指標出現(xiàn)異常。

四是，存在稅收風險。項目公司作為獨立法人機構(gòu)，在不同的階段需要交納不同的稅種，但就目前來看項目公司未能完全的進行納稅，存在較大的稅收風險。

二、PPP項目公司會計核算問題的應(yīng)對策略

（一）注重明確產(chǎn)權(quán)主體

要明確產(chǎn)權(quán)的主體就要在項目公司成立之初就要進行會計核算，并對會計核算的范圍進行明確的界定。在做好項目公司產(chǎn)權(quán)主體的基礎(chǔ)上，須按照會計核算規(guī)范要求對核算的內(nèi)容進行劃分。并且，在此階段也要按照會計核算要求對政府及企業(yè)核算單位進行劃分，并按照會計核算單位對項目公司的資產(chǎn)、負債及收入成本等內(nèi)容進行合理的分配。在進行項目產(chǎn)權(quán)主體確認時要對會計核算信息內(nèi)容進行公開，產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)信息要符合規(guī)范要求，避免因核算主體不清導致企業(yè)經(jīng)濟受損。在會計核算期間與期末要對會計核算的信息進行披露，以使各產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)信息得到如實的反映。

（二）注重劃分項目資產(chǎn)

在PPP項目建設(shè)中應(yīng)對項目資產(chǎn)進行合理的劃分，項目公司應(yīng)對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)結(jié)合產(chǎn)權(quán)情況進行分類與整理，并按照會計準則規(guī)定要求進行核算。針對產(chǎn)權(quán)完整的資產(chǎn)要嚴格按照會計準則規(guī)定進行資產(chǎn)分類，并完成不同類別的資產(chǎn)核算。例如，項目公司結(jié)合產(chǎn)權(quán)情況對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及金融資產(chǎn)進行分類，并按照資產(chǎn)的不同類別進行核算。另外，項目公司對特許經(jīng)營的資產(chǎn)（資本化）應(yīng)納入無形資產(chǎn)進行會計核算，從而保障項目公司資產(chǎn)類會計核算的準確性。

（三）注重劃分項目收益

在PPP項目進入運營期后也應(yīng)按照規(guī)范要求對項目收益進行準確的劃分，在項目公司運營的初期取得的收入納入公司的營業(yè)收入。此時，公司將該部分收益歸入投資收益進行核算，對公司的收益將產(chǎn)生危害，甚至對公司的各項考核指標產(chǎn)生較大影響。針對特許經(jīng)營事項，應(yīng)在項目進入使用年限時進行攤銷，并將攤銷的損失劃歸公司的收益之外，在攤銷的過程中不考慮殘值的相關(guān)要求。對于按照施工合同約定的項目升級或改良發(fā)生的費用，應(yīng)按照項目建設(shè)階段的會計核算要求進行資產(chǎn)或者收入的確認，并進行會計核算。對于在后續(xù)管理費用的支出方面，應(yīng)將發(fā)生的費用計入當期損益。對于項目完成投入運營后，項目發(fā)生的定期檢測及大額的維修保養(yǎng)支出應(yīng)計入資產(chǎn)價值。例如，在公路交通PPP項目進入運營期后發(fā)生的金額較大的道路維保費用支出，在進行會計處理時應(yīng)計入資產(chǎn)價值進行處理。

（四）注重剩余資產(chǎn)核算

項目公司在進行PPP項目的移交時應(yīng)對剩余的資產(chǎn)完成核算，在PPP項目運營年限到期后，項目公司不僅要進行使用權(quán)和項目收益權(quán)的移交，還要對移交的資產(chǎn)進行會計核算。除移交特許經(jīng)營權(quán)無需進行會計核算外，在移交其他剩余資產(chǎn)時必須按照經(jīng)營規(guī)定進行資產(chǎn)及會計的核算，從而避免因移交問題影響公司收益。針對項目公司資產(chǎn)還應(yīng)按照規(guī)定程序進行全面清算，對于在移交過程中發(fā)生的費用可直接進行費用化會計處理。例如，在項目移交即是社會資本方退出PPP項目，資產(chǎn)的移交應(yīng)按照企業(yè)會計準則第23號（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）的規(guī)定進行賬務(wù)處理，并按照付費方式的不同使用不同的會計準則進行會計核算，切不可將不同的核算主體混為一體，以免給項目公司帶來審計風險。

（五）注重稅收風險管理

在項目公司的稅收上應(yīng)對稅負進行整體的測算，并在項目投資前進行稅收成本的預(yù)測，以對PPP項目進行合理定價。在合同談判階段應(yīng)分析政府采用不同的支付形式對企業(yè)稅負的影響。另外，在PPP項目談判時就應(yīng)與地方政府就涉稅問題進行協(xié)商確認，針對涉稅實際操作難點及時與稅務(wù)部門進行溝通。在項目建設(shè)及運用階段應(yīng)積極與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通，準確確認各種稅負的征收政策規(guī)定，并通過稅收核算來降低公司承擔的稅收風險，從而有效的控制項目建設(shè)及運用成本。例如，在營改增后成立的項目公司可使用一般計稅方式，在項目公司取得施工總承包方開具的建安增值稅發(fā)票時，可對項目公司的進項稅額進行抵扣，對于具體使用的稅率按照上級稅務(wù)機關(guān)批準的稅率執(zhí)行。

三、結(jié)語

綜上所述，PPP項目公司會計核算要從項目公司成立至運營結(jié)束的全過程進行規(guī)范，對此，針對PPP項目公司會計核算的諸多問題，項目公司要從明晰產(chǎn)權(quán)主體開始著手，對項目資產(chǎn)及收益進行合理的劃分，并對各項剩余資產(chǎn)及稅收進行合理籌劃與管理，進而為PPP項目的正常穩(wěn)定運行提供切實保障。