科研院所內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究

胡媚娜 姜媛 中國兵器工業(yè)火炸藥工程與安全技術(shù)研究院

內(nèi)部審計是科研院所組織強化內(nèi)部管控的重要手段，在科研院所內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理、風險管理中被賦予了重要的職責，院所管理層對內(nèi)部審計的期望值也不斷提高。但是當前科研院所內(nèi)部審計仍然存在一些問題，如機構(gòu)獨立性缺失、制度不完善等，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量?；诖?，對科研院所內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行適當研究具有非常重要的意義。

一、科研院所內(nèi)部審計現(xiàn)狀問題

（一）制度不完善

審計制度體系是內(nèi)部審計工作職能充分發(fā)揮的關(guān)鍵。雖然我國已發(fā)布了內(nèi)部審計實務指南，但是當前多數(shù)科研院所仍然缺乏“依法審計”理念，一味沿用以往財務收支審計、經(jīng)濟責任審計業(yè)務模式[1]。再加上對審計制度體系建設不夠重視，過度依賴以往工作經(jīng)驗，導致內(nèi)部審計工作隨意性較強，對質(zhì)量控制造成了較大的制約。

（二）審計關(guān)口滯后

當前科研院所的審前調(diào)查意識較為薄弱，導致審前調(diào)查大多局限于被審計單位基本情況，沒有全面、深層次開展制度、流程調(diào)查。甚至在沒有審前調(diào)查的前提下直接開展現(xiàn)場審計。審計關(guān)口的滯后性，不僅導致審計重點風險評估有效性缺失，而且極易致使審計過程具有盲目性，審計效率較低。

二、科研院所內(nèi)部審計質(zhì)量控制優(yōu)化對策

（一）強化制度建設

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六章明確規(guī)定：應當根據(jù)本規(guī)范及配套辦法制定完善的內(nèi)部審計控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中職責權(quán)限，對內(nèi)部監(jiān)督程序、要求、方法進行逐一規(guī)范。制度建設是科研院所內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎，也是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，科研院所應圍繞內(nèi)部管理工作，制定嚴格完善的審計質(zhì)量控制制度，形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準[2]。

一方面，科研院所可以依據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》及相關(guān)法律規(guī)范制度規(guī)定要求，貫徹“依法審計”方針，以規(guī)定的事前預警提醒形式，羅列“風險清單”，總結(jié)前階段審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，會同相關(guān)部門通過書面告知、例會、談話、風險提醒書等形式對內(nèi)部審計機構(gòu)設置、工作程序、職責權(quán)限進行進一步細化完善。促使內(nèi)部審計工作規(guī)定真正成為企業(yè)內(nèi)部審計基本制度，保障內(nèi)部審計的嚴肅性、權(quán)威性。

另一方面，人員是科研院所內(nèi)部審計質(zhì)量控制的第一生產(chǎn)力，也是制度建設的重要模塊?？蒲性核梢愿鶕?jù)實際需要，依據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模，調(diào)配內(nèi)部審計人員比例。同時以多面手、顧問、精通技術(shù)、領(lǐng)導人、置身其中為基準，制定嚴格的人員管理制度。要求內(nèi)部審計人員具有良好的職業(yè)操守，且可以自覺遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，保證內(nèi)部審計工作的公正性、獨立性、客觀性。

（二）推動關(guān)口前移

審計關(guān)口“前移”并非簡單等同于“事前審計”，其強調(diào)審計切入的時間概念，著眼于構(gòu)建完備風險防控體系的過程?？蒲性核鶅?nèi)部審計關(guān)口的前移，可以在降低審計風險因素的同時，簡化審計質(zhì)量控制流程，為良好的內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果實現(xiàn)提供依據(jù)[3]。因此，科研院所應注重事先預防違規(guī)、事后處理違規(guī)的區(qū)分辨識，將其放置于社會監(jiān)管體系中。貫徹科學性原則，增設項目預算編輯審計、預算執(zhí)行審計模塊，保證內(nèi)部審計部門及人員在立項、預算撥款、驗收、執(zhí)行等繁雜項目運作流程中依法行使職責。

首先，保證內(nèi)部審計“做正確的事情”是解決科研院所審計項目立項準確性問題的關(guān)鍵，因此，科研院所應把握“與院所戰(zhàn)略目標契合度”原則，落實“哪里有影響院所戰(zhàn)略目標達成的風險，哪里就進行審計”“哪里存在威脅院所健康發(fā)展的風險，哪里就進行審計”“哪里存在阻礙院所規(guī)劃順利實施的薄弱點，哪里就開始審計”的方針，以價值增值為目的，以內(nèi)部風險為導向，以依法審計為抓手，將審計關(guān)口前移到戰(zhàn)略目標實現(xiàn)領(lǐng)域，保證內(nèi)部審計工作深層次開展。

其次，對于科研院所內(nèi)部審計機構(gòu)及人員而言，實施方案是審計項目有效開展的指導，實施項目的可行性直接影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，科研院所內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應根據(jù)審計前期調(diào)查信息，逐一明確記錄審計工作目的、審計范圍、審計憑證、審計關(guān)鍵點、主要審計手段、審計風險評估、審計重要性水平判定、審計工作時間安排、審計組人員職責落實等內(nèi)容。特別是針對涉及商業(yè)秘密、國家秘密的審計任務，應在內(nèi)部審計實施方案中進行保密要求的明確設置。

最后，科研院所內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應將“強管理、防風險、促發(fā)展”作為自身的根本使命，對重點業(yè)務、突出問題及內(nèi)部經(jīng)營管理者反映較多問題進行重點審計。從審計內(nèi)容層面入手，實現(xiàn)“注重操作領(lǐng)域差錯及舞弊”順利過渡到“注重改善管理”，逐步形成以事前審計為基礎，以事中審計為關(guān)鍵，以事后審計為保證的審計模塊，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能。

三、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要是指科研院所內(nèi)部審計機構(gòu)為達到審計目標，在審計準則要求下，對審計責任進行明確、對審計行為進行規(guī)范的一系列控制政策、程序。科研院所應正確認識當前內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定標準、要求，從審計項目實施、立項、結(jié)果、報告等幾個方面入手，制定完善的審計質(zhì)量控制機制，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，推動審計關(guān)口前移，督促內(nèi)部審計人員自覺控制自身活動，從根本上提高審計工作效益，為單位經(jīng)營管理效率提升奠定基礎。