生產(chǎn)型企業(yè)成本管理探索

邵燕彬 成都希望食品有限公司

一、引言

生產(chǎn)型企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中扮演重要角色，是我國第一產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。眾所周知，食品加工企業(yè)作為一項比較傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)，由于受到傳統(tǒng)理念的影響，使得其在成本管理上未給予足夠重視，而隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理的發(fā)展要求不斷提高，市場競爭逐漸加劇，成本管理作為企業(yè)發(fā)展與競爭的關(guān)鍵因素，生產(chǎn)型企業(yè)必須將成本管理放在戰(zhàn)略高度上來。根據(jù)現(xiàn)代化企業(yè)成本管理要求，總結(jié)企業(yè)成本管理面臨的主要問題，并結(jié)合企業(yè)實際情況制定科學(xué)、合理的成本管理措施，為生產(chǎn)型企業(yè)成本管理理論研究進行補充，改進生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理方法對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本管理問題分析

（一）成本管理體系不完善、成本管理責(zé)任落實不到位

一是成本管理體系問題。企業(yè)的成本管理往往只是停留于財務(wù)部門，甚至財務(wù)制度，而沒有真正做到全員、全方面、全過程的成本管理，業(yè)務(wù)部門只關(guān)注或者只考核業(yè)務(wù)量，不關(guān)心成本費用，所以說整體上還存在成本管理體系不完善、核算方法不科學(xué)等問題。二是成本管理責(zé)任不夠落實。一方面是成本壓降指導(dǎo)思想不正確。傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)為了達到降低成本的目的，主要通過控制生產(chǎn)成本來實現(xiàn)，而單純片面的“降成本”對一些企業(yè)而言，卻反映為購買價格低、質(zhì)量次的原材料，或是降低工人的工資，這樣不僅達不到提高成本效益的目的，而且對企業(yè)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展不利。另一方面是對于成本管理細化不夠，未能合理確定成本中心，未能結(jié)合成本中心的責(zé)任歸屬從部門、崗位管理方面明確成本管理責(zé)任，導(dǎo)致成本管控松懈。例如在成本責(zé)任細化方面的管理明顯不足，并沒有落實到每一個員工身上。相對而言，一般工作人員并未形成良好的成本意識。對于銷售人員來講，將注意力放在簽訂合同上，對回款卻未足夠重視，研發(fā)人員將重點投向產(chǎn)品功能上，卻忽視了成本。在實際生產(chǎn)期間，過于重視任務(wù)的完成，而并未關(guān)注材料以及加工成本，這些都是生產(chǎn)型企業(yè)人員成本管理意識不足的具體體現(xiàn)。

（二）原材料成本未得到有效控制

很多生產(chǎn)型企業(yè)簡單地理解和操作“貨比三家”采購策略，過度依賴詢價采購和招標采購，誰價格最低買誰、誰結(jié)算條件好、賬期長的買誰，單純的以價論購，導(dǎo)致企業(yè)采購回來的原料質(zhì)量參差不齊，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也是千差萬別，反而導(dǎo)致企業(yè)綜合經(jīng)營成本居高不下。原材料成本占生產(chǎn)型企業(yè)成本中較大比例，對利潤的影響的程度較高，材料入庫驗收無相關(guān)的制度，生產(chǎn)領(lǐng)用材料沒有嚴格的標準限制，對生產(chǎn)過程的控制不嚴格。例如對于食品生產(chǎn)企業(yè)來講，如果材料的進、銷、存無嚴格的管理制度或者有管理制度未能得到嚴格執(zhí)行，將大大增加原材料的成本耗費水平。因此，管理水平直接導(dǎo)致了成本耗費的增加，例如對于原材料過期、存儲不當導(dǎo)致毀損或滅失等等都在一定程度上加大了成本消耗。

（三）企業(yè)成本管理手段比較落后

一是成本管控理念相對局限。在當今市場經(jīng)濟條件下，隨著技術(shù)的不斷進步，產(chǎn)品的質(zhì)量日趨接近，生產(chǎn)性費用日益降低，但流通性成本的比重卻不斷上升。而我國許多企業(yè)的成本管理仍過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費用的控制，這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。二是成本管理方法問題。很多生產(chǎn)型企業(yè)未制定科學(xué)合理的成本管理目標，未進行嚴格的成本考核，成本費用歸集的方法不科學(xué)、不合理，采用簡單的財務(wù)技術(shù)方法進行成本費用歸集，沒有從根本上去考核實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性和可變性，歸集核算出來的成本費用與實際業(yè)務(wù)情況存在較大偏差，不能真實反映業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，失去對經(jīng)營業(yè)務(wù)的反應(yīng)、監(jiān)督和指導(dǎo)作用[1]。如制造費用的分配，一般都是按機器工時或產(chǎn)量進行統(tǒng)一分配，這樣會造成產(chǎn)品成本不真實。成本管理體系發(fā)揮不到實際的作用。

三、生產(chǎn)型企業(yè)強化成本管控的路徑分析

（一）建立完善的成本管理體系，落實成本責(zé)任

1.建立科學(xué)的成本管理體系

一是強化“全壽命周期”成本理念，從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，從而達到對成本體系化管理的目的。在產(chǎn)品制造之前，通過事先規(guī)劃，“筑入”成本理念，通過產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃等，才能最終降低成本。要通過成本管理對生產(chǎn)過程中的采購、入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、財務(wù)進行整合，對成本過程進行監(jiān)督控制，提高成本的管理效率。二是開展成本標準化管理，通過比成本標準的制定及成本管理全程的標準化操作，使得企業(yè)的成本偏差控制在既定水平，實現(xiàn)企業(yè)的成本精細化管理。三是加強成本核算，嚴格按照技術(shù)配方進行生產(chǎn)領(lǐng)用，分配。建立系統(tǒng)的核算體系，從而對成本分析以及考核奠定堅實基礎(chǔ)，建立企業(yè)成本數(shù)據(jù)庫，與時俱進。

2.建立嚴格的成本責(zé)任制度并實施

通過“全員、全過程、全成本”管理，健全和完善成本考核手段，通過對各員工、各部門、各系統(tǒng)之間的考核，促進各環(huán)節(jié)之間的分工與協(xié)作，提高管理人員計劃能力、組織能力、控制能力、監(jiān)督能力、領(lǐng)導(dǎo)能力，更好的整理人力、物力、財力資源，提高團隊意識。人人參與成本控制，人人享受控制成果。通過新工藝，新技術(shù)，新理念，充分發(fā)揮員工主觀能動性來降低成本，凡降低成本者均可獲得成本節(jié)約獎勵金。既實現(xiàn)公司利益，又提高個人收益，體現(xiàn)員工價值，實現(xiàn)利益共贏[2]。

為了進一步加強成本管理，增強成本意識，降本增效，須完善企業(yè)成本考核方法，明確成本考核范圍，制定考核標準，如：產(chǎn)品出品率、存貨周轉(zhuǎn)率、原材料周轉(zhuǎn)率等，對輔助材料實行定額考核，明確考核結(jié)果，考核一定要兌現(xiàn)，要與績效掛鉤，制定完善的績效考核制度。

（二）加強材料成本控制

材料成本是生產(chǎn)型企業(yè)的主要成本構(gòu)成因素，占整體成本的比重較高。以食品生產(chǎn)企業(yè)為例，原材料成本可占總生產(chǎn)成本的50%以上。因此，強化材料成本控制是成本管理的重中之重。由于材料成本是由材料消耗量、采購價格決定，因此，企業(yè)在控制材料成本過程中，具體從兩個方面展開，即材料消耗量和采購價格。對于材料消耗量的控制，第一，企業(yè)首先就要提高對生產(chǎn)人員的培訓(xùn)力度，提高專業(yè)技術(shù)，提高產(chǎn)品出品率。第二，通過標準成本設(shè)定，設(shè)定定額考核標準，利用信息化工具ERP進行控制，在倉庫管理方面要規(guī)范管理，根據(jù)材料的不同進行相應(yīng)的管理。價格方面，完善采購流程，豐富采購?fù)緩剑梢越柚娚唐脚_，在確保原材料質(zhì)量基礎(chǔ)上，降低采購價格。第三、加強對供應(yīng)商的管理，主要的材料進行集中采購或批量采購，對材料市場進行分析，價格呈上漲的趨勢，可采取預(yù)付款的方式，鎖定價格。不斷優(yōu)化供應(yīng)鏈，達到對減小采購成本的目的，對企業(yè)原材料采購奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）改進成本管理方法，提升成本管理精細化水平

一是要做好成本管理方法的與時俱進。要革新傳統(tǒng)的成本管理模式，通過引入作業(yè)成本法、目標成本法、變動成本法等先進的管理方法，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點予以采用，使成本的核算與管控更加具有針對性。例如對于食品生產(chǎn)企業(yè)而言，由于產(chǎn)品的同質(zhì)化程度相對較大，因此采用目標成本法來反向控制成本是比較現(xiàn)實的方法，因此對于企業(yè)在確定成本目標之前，就應(yīng)對于同類商品的市場競爭價格進行調(diào)研，并結(jié)合單位的人工成本、管理水平、材料采購渠道進行綜合分析，制定合理的成本目標，并進行分解落實到不同的責(zé)任中心予以管控。企業(yè)成本管理必須由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變、升級、并以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢為終極目標[3]。二是充分利用計算機與現(xiàn)代技術(shù)信息的運用，進一步規(guī)范企業(yè)成本管理信息化，為成本管理提供信息支持，實現(xiàn)降低成本的目標。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)加強ERP的廣泛運用，通過價值鏈的梳理并結(jié)合信息化管理系統(tǒng)工具來使得企業(yè)的成本費用產(chǎn)生的各個崗位、環(huán)節(jié)處于受控狀態(tài)，避免無效成本的產(chǎn)生，促使必要成本最優(yōu)化。

四、結(jié)論

成本管理作為目前生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展過程中迫切需要解決的問題，由于受到國際以及市場大環(huán)境的影響，如經(jīng)濟增速減慢以及環(huán)境保護等，對于生產(chǎn)型企業(yè)造成成本增加以及效益提升的困境，那么企業(yè)要想立足以及取得好的效益，必須在成本管理上下功夫，提高成本優(yōu)勢。