行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及改善措施

劉淑萍 濟(jì)南理工中等職業(yè)學(xué)校

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指，以有關(guān)單位周期性發(fā)展計(jì)劃為依托，以建立健全相互制衡、互相約束、高效配合管控體系為基礎(chǔ)，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)手段達(dá)成發(fā)展目標(biāo)的管理舉措。內(nèi)部控制關(guān)注可能誘發(fā)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一切因素，如制度因素、考評(píng)因素、政策因素等，與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等工作關(guān)系緊密，是保障財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利展開(kāi)的重要條件，內(nèi)部控制價(jià)值得到廣泛認(rèn)可，進(jìn)而在企業(yè)、行政事業(yè)單位中獲得普遍推廣應(yīng)用。然而，有些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中卻存在目標(biāo)模糊、要素不全、特征不夠典型等問(wèn)題，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢(shì)?；诖?，為助推行政事業(yè)單位改革與發(fā)展，探析內(nèi)部控制問(wèn)題及改善措施顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性

（一）規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

有別于傳統(tǒng)管理舉措，內(nèi)部控制除關(guān)注已經(jīng)結(jié)束的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還關(guān)注行政事業(yè)單位發(fā)展動(dòng)態(tài)，展開(kāi)前期內(nèi)控及中期內(nèi)控活動(dòng)，一方面運(yùn)用既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息并結(jié)合有關(guān)單位發(fā)展實(shí)況針對(duì)還未發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，另一方面緊隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展腳步，以便及時(shí)洞察引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并將風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及內(nèi)控決策反饋給有關(guān)部門(mén)，幫助相關(guān)部門(mén)改進(jìn)運(yùn)營(yíng)對(duì)策，達(dá)到規(guī)避行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目的。

（二）貫徹運(yùn)營(yíng)計(jì)劃

內(nèi)部控制將行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)視為統(tǒng)一整體，用一體化管理取代割裂式管理，保障各部門(mén)財(cái)會(huì)信息高效流通，以同一項(xiàng)目或目標(biāo)為導(dǎo)向協(xié)作互助，追求更高效益，使行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)體系更為透明，避免滋生貪腐現(xiàn)象，同時(shí)部門(mén)協(xié)同運(yùn)行流程簡(jiǎn)化，創(chuàng)建聯(lián)動(dòng)型運(yùn)營(yíng)機(jī)制，既能向下傳遞運(yùn)營(yíng)理念，又能通過(guò)內(nèi)控了解基層運(yùn)營(yíng)需求，加之風(fēng)險(xiǎn)剖析，有益于實(shí)時(shí)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，確保該計(jì)劃科學(xué)可行，達(dá)到助力行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展目的。

（三）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作

當(dāng)前部門(mén)協(xié)作是檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)主體綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要指標(biāo)之一，內(nèi)部控制將保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全與完整視為奮進(jìn)方向，以固定資產(chǎn)使用為例，通過(guò)內(nèi)部控制可清晰了解有關(guān)資產(chǎn)在單位內(nèi)部的流通情況，為固定資產(chǎn)盤(pán)存、管理、配置、采購(gòu)提供便利條件，使用固定資產(chǎn)的部門(mén)與負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)的部門(mén)能高效互動(dòng)，同時(shí)使用方還需肩負(fù)一定責(zé)任，使之能基于內(nèi)控約束行為，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)異常損毀、丟失、報(bào)廢等消極現(xiàn)象，繼而在加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作基礎(chǔ)上提高行政事業(yè)單位綜合管理質(zhì)量。

（四）提高管理效率

通過(guò)內(nèi)部控制能及時(shí)獲悉行政事業(yè)單位各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，如制度滯后、協(xié)作欠佳、成本費(fèi)用過(guò)高等，為有關(guān)單位及時(shí)反應(yīng)予以應(yīng)對(duì)解決問(wèn)題提供依據(jù)，有效糾正運(yùn)營(yíng)偏差，同時(shí)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)責(zé)任落實(shí)重要性，避免基層工作人員過(guò)于懈怠，能改善有關(guān)單位運(yùn)營(yíng)環(huán)境，加之內(nèi)控激勵(lì)舉措的推行，鞭策工作人員優(yōu)化工作方法、端正工作態(tài)度、加強(qiáng)配合協(xié)作、提高工作質(zhì)量，繼而達(dá)到提高本單位管理綜合效率目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）目標(biāo)模糊

目標(biāo)是行政事業(yè)單位科學(xué)展開(kāi)內(nèi)控活動(dòng)的核心，是有關(guān)單位運(yùn)營(yíng)期許、綜合實(shí)力、風(fēng)險(xiǎn)成因、政策主導(dǎo)等因素共同作用下的結(jié)果，只有目標(biāo)清晰才能照亮內(nèi)控前行之路，反之會(huì)使內(nèi)控活動(dòng)流于形式，與自身發(fā)展實(shí)況不符，無(wú)法在行政事業(yè)單位綜合管理中發(fā)揮作用。

（二）要素不全

若將內(nèi)部控制視為網(wǎng)格化體系，要素就是創(chuàng)建該體系的支點(diǎn)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有益于驅(qū)動(dòng)該體系，保障內(nèi)控科學(xué)高效。當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位雖設(shè)立內(nèi)控部門(mén)，但仍未能形成一以貫之的內(nèi)控體系，主要源于內(nèi)控要素不全，使之喪失驅(qū)動(dòng)力，對(duì)個(gè)別部門(mén)無(wú)法展開(kāi)內(nèi)控工作，內(nèi)部控制實(shí)效性減弱。

（三）特征不夠典型

內(nèi)部控制與其他基于財(cái)務(wù)管理的手段存在區(qū)別，受運(yùn)營(yíng)思想陳舊及內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)不足等因素影響，有些行政事業(yè)單位內(nèi)控特征并不典型，與其他財(cái)務(wù)管理手段混為一談，在管理會(huì)計(jì)、成本管理、全面預(yù)算等管理中處于從屬地位，無(wú)法實(shí)現(xiàn)綜合治理目標(biāo)，有礙內(nèi)控活動(dòng)科學(xué)發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改善措施

（一）明確內(nèi)部控制目標(biāo)

第一，戰(zhàn)略目標(biāo)。行政事業(yè)單位需在政策主導(dǎo)、能力剖析前提下立足新時(shí)代以提高社會(huì)公共領(lǐng)域綜合服務(wù)質(zhì)量為導(dǎo)向制定改革與發(fā)展戰(zhàn)略，為內(nèi)部控制活動(dòng)指明方向，使有關(guān)單位可通過(guò)內(nèi)控剖析政策、調(diào)配資源、增強(qiáng)實(shí)力、高效服務(wù)；第二，效益目標(biāo)。對(duì)于多數(shù)行政事業(yè)單位來(lái)講公共服務(wù)效益、社會(huì)效益、人文效益是其需要為之努力的方向，對(duì)于部分市場(chǎng)化行政事業(yè)單位來(lái)講還需關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)保效益，為避免在追求效益進(jìn)程中誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)需加強(qiáng)內(nèi)控，以效益目標(biāo)為導(dǎo)向制定內(nèi)控方案，發(fā)揮內(nèi)控作用；第三，信息目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)順利展開(kāi)保障性條件之一是財(cái)務(wù)信息共享，管理信息、會(huì)計(jì)報(bào)告需通過(guò)內(nèi)控真實(shí)可靠，能在部門(mén)聯(lián)動(dòng)管控進(jìn)程中提供參考，避免出現(xiàn)財(cái)會(huì)信息丟失、篡改、外泄等現(xiàn)象，在共同的信息目標(biāo)加持下為內(nèi)控活動(dòng)順利展開(kāi)奠定基礎(chǔ)；第四，法治目標(biāo)。行政事業(yè)單位需接受法制監(jiān)管，樹(shù)立法治意識(shí)，在法律法規(guī)約束下開(kāi)展內(nèi)控工作，保障各部門(mén)遵紀(jì)守法，規(guī)避法治風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)控工作有據(jù)可依。

（二）健全內(nèi)部控制要素

第一，環(huán)境。行政事業(yè)單位需關(guān)注內(nèi)部環(huán)境要素，為內(nèi)控制度建立與推行提供保障，設(shè)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，設(shè)定治理結(jié)構(gòu)，明確責(zé)任義務(wù)，劃清責(zé)權(quán)界限，在單位文化中滲透內(nèi)部控制理念，將反舞弊機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源保障等機(jī)制納入內(nèi)部控制范疇，使內(nèi)控活動(dòng)能順利展開(kāi)；第二，評(píng)估。針對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、研究，在系統(tǒng)性評(píng)估基礎(chǔ)上明晰本單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以此為由進(jìn)行管控，保障內(nèi)控舉措科學(xué)可行，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)應(yīng)對(duì)，發(fā)揮內(nèi)控作用；第三，控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)僅停留在理論層面，是內(nèi)部控制的宏觀布局，需結(jié)合實(shí)際切實(shí)采取行動(dòng)加以控制，控制措施應(yīng)運(yùn)而生，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論為依托在行政事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略加持下妥善運(yùn)用專(zhuān)業(yè)手段，如預(yù)算控制、審核批準(zhǔn)控制、職責(zé)分工控制、經(jīng)濟(jì)分析控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)控制等；第四，信息。信息目標(biāo)是驅(qū)動(dòng)內(nèi)控的重要目標(biāo)，信息亦是內(nèi)部控制要素，關(guān)乎各部門(mén)、各環(huán)節(jié)溝通交流精準(zhǔn)性、效率性、綜合性，用以保障行政事業(yè)單位各類(lèi)信息完整，為相互配合、協(xié)作互助、互相敦促提供依據(jù)，使內(nèi)控機(jī)制更為高效。

（三）抓住內(nèi)部控制典型

第一，全面性。有別于其他管理舉措，內(nèi)部控制具有全面性，關(guān)注一切與行政事業(yè)單位前期、中期、后期相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)控活動(dòng)并不局限于某個(gè)部門(mén)或項(xiàng)目，使會(huì)計(jì)、考核、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、戰(zhàn)略計(jì)劃、人事及各類(lèi)工作分析均在內(nèi)控之列，同時(shí)可結(jié)合實(shí)際予以?xún)?yōu)化，達(dá)到改善內(nèi)控措施目的，確保內(nèi)控活動(dòng)始終契合實(shí)際；第二，經(jīng)常性。內(nèi)部控制并非突擊性或階段性工作，它是與行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)實(shí)況并行的管理舉措，以?xún)?nèi)控體系、制度、流程等方面為依托保障有關(guān)單位積極開(kāi)展常規(guī)性?xún)?nèi)控工作；第三，潛在性。內(nèi)控行為與行政事業(yè)單位管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)并非處于明顯割裂狀態(tài)，相反與有關(guān)活動(dòng)呈現(xiàn)交融狀態(tài)，無(wú)論開(kāi)展何種活動(dòng)均需接受內(nèi)部控制，同時(shí)需參與內(nèi)控人員目標(biāo)一致、方向清晰、責(zé)權(quán)明確；第四，關(guān)聯(lián)性。內(nèi)控將行政事業(yè)單位各部門(mén)聯(lián)系到一起，各部門(mén)控制行為及成果相互影響，可能會(huì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)或削弱內(nèi)控成效，為此內(nèi)控具有關(guān)聯(lián)性特征，需行政事業(yè)單位從整體出發(fā)加強(qiáng)內(nèi)控。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、貫徹運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作、提高管理效率必要性。基于此，行政事業(yè)單位需明確內(nèi)部控制目標(biāo)，健全內(nèi)控要素，緊抓內(nèi)控典型，同時(shí)結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新內(nèi)控舉措，為新思想、新技術(shù)引入給予支持，保障內(nèi)控能在行政事業(yè)單位新時(shí)代發(fā)展中帶來(lái)正面影響，繼而提高行政事業(yè)單位綜合管理質(zhì)量。