電子商務(wù)環(huán)境下P企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施研究

一、前言

電子商務(wù)整體市場發(fā)展欣欣向榮，前景可觀，監(jiān)督企業(yè)是否正常發(fā)展，如何識別應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)人員來說變得重要，審計(jì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也成了主流工作內(nèi)容。但是電子商務(wù)是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程，其技術(shù)特點(diǎn)使得審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)相比發(fā)生了重大的變化。本文以電商環(huán)境下的P企業(yè)為例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其當(dāng)前存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概述

（一）電子商務(wù)的概述。近年來電子商務(wù)突飛猛進(jìn)的勢頭引起了廣大實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的注意。狹義上講，電子商務(wù)是指：打破時(shí)間空間隔閡，借助互聯(lián)網(wǎng)為代表的電子工具在全球范圍內(nèi)開展貿(mào)易活動(dòng)。廣義上講就是：通過電子手段進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

（三）電子商務(wù)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生，因其自身的技術(shù)特點(diǎn)會(huì)對企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

1.增加固有風(fēng)險(xiǎn)。由于電子商務(wù)企業(yè)客戶數(shù)量多，大多購買力強(qiáng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫規(guī)模大。而對電商企業(yè)審計(jì)時(shí)數(shù)據(jù)一般采用抽樣法，雖然大數(shù)據(jù)審計(jì)能做到數(shù)據(jù)全覆蓋，但是因?yàn)榘l(fā)展不成熟而被擱置，如果無法保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，就會(huì)存在誤差。另一方面電商企業(yè)的審計(jì)證據(jù)依靠主要來源于網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)庫容量和保存都存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對電商企業(yè)審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律還未完善，沒有法律約束的審計(jì)人員是否能遵守道德，遵守職業(yè)準(zhǔn)無從印證，同時(shí)法律不健全會(huì)帶來犯錯(cuò)成本低，這大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作難度大，紙質(zhì)數(shù)據(jù)真假容易辨別，電子證據(jù)真假無法用肉眼判斷，必要時(shí)候還需要專家的輔助，而專家的成本高又會(huì)成為他們忽視風(fēng)險(xiǎn)的借口從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.增加控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理理念受電子商務(wù)環(huán)境影響，企業(yè)內(nèi)部控制五要素也在具體內(nèi)容和表現(xiàn)特征上區(qū)別與傳統(tǒng)內(nèi)控五要素，這對電商企業(yè)來說充滿著風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)的特點(diǎn)加大了會(huì)計(jì)核算的難度，資金量過大，存貨流動(dòng)性大，收入的確認(rèn)受附加交易條款的影響等等又成為了審計(jì)人員進(jìn)行電商審計(jì)的難點(diǎn)。而電商企業(yè)大多依靠外部投資來擴(kuò)大規(guī)模占領(lǐng)市場，市場準(zhǔn)入門檻不高導(dǎo)致競爭激烈，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)往往會(huì)選擇對自己有利的會(huì)計(jì)政策來粉飾報(bào)表，為了提高市場地位企業(yè)可能會(huì)存在虛增收入，低估成本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、P企業(yè)簡介和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）P企業(yè)簡介

P企業(yè)用了不到三年的時(shí)間在美國掛牌進(jìn)入資本市場，位居阿里巴巴和京東之下，成為一家中國近十年來成長最快的電商公司。其美股IPO認(rèn)購，是整體超募的20倍，全球各大主流基金幾乎都有參與。從2015年9月上線，2018年掛牌登陸納斯達(dá)克，只用時(shí)2年11個(gè)月，速度超過京東的10年，唯品會(huì)的8年，淘寶的5年。目前，P企業(yè)的收入由線上提供平臺服務(wù)獲得收入和自營商品銷售獲得收入兩部分構(gòu)成，在面對強(qiáng)勁競爭者阿里巴巴和京東時(shí)優(yōu)先選擇聚焦下沉市場，開展百億補(bǔ)貼和新品牌計(jì)劃，成功攻占了低線城市市場，發(fā)掘了銀發(fā)人群的網(wǎng)購需求，同時(shí)順應(yīng)了我國的經(jīng)濟(jì)周期，新經(jīng)濟(jì)周期下人們收入增長的放緩，更多的人開始追求物美價(jià)廉的商品服務(wù)。這兩點(diǎn)原因造就了P企業(yè)的輝煌時(shí)期。

（二）P企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

但是看似叱詫風(fēng)云的P企業(yè)實(shí)則也暗藏風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是由檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)致分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。除了上述風(fēng)險(xiǎn)，P企業(yè)在經(jīng)營管理中存在著一些問題，這些經(jīng)營管理問題也帶來了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.面臨固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)過程中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。目前P企業(yè)系統(tǒng)平臺采用的是提高企業(yè)工作效率，減少人工介入環(huán)節(jié)的瀏覽器服務(wù)器模式，在該模式下網(wǎng)站與客戶通過平臺進(jìn)行交易收付結(jié)算，數(shù)據(jù)錄入與分析的智能化使得大量的電子會(huì)計(jì)信息存儲。無紙化交易，看似方便快捷，但是對審計(jì)人員來說探秘的監(jiān)督之職能沒有很好的發(fā)揮，在審計(jì)取證的過程中借力計(jì)算機(jī)來獲取所需的審計(jì)線索，但是電子商務(wù)環(huán)境存在固有風(fēng)險(xiǎn)，取證不方便又是不可避免的。雙重固有風(fēng)險(xiǎn)的疊加，加重了電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.面臨控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。P企業(yè)曾遭用戶多次投訴平臺，因?yàn)槠脚_商品質(zhì)量問題屢見不鮮導(dǎo)致消費(fèi)者權(quán)益受損。還有入駐商戶也爆料稱，因企業(yè)方操作失誤導(dǎo)致促銷活動(dòng)過程出現(xiàn)紕漏，事發(fā)企業(yè)非但不承擔(dān)責(zé)任，反而倒打一耙將商戶資金、店鋪及關(guān)聯(lián)店鋪全部凍結(jié)，影響商戶的整體經(jīng)營，導(dǎo)致其中商戶財(cái)產(chǎn)損失巨大，三年間類似問題的一再出現(xiàn)，但P企業(yè)遲遲不能給出合理的回應(yīng)。因此無論是從平臺硬件條件來看還是從顧客和商戶的角度來看，都不難分析出P企業(yè)的內(nèi)部控制并無有效運(yùn)行，既給使用者造成了經(jīng)濟(jì)損失又損失了企業(yè)形象，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)大。

3.突出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是P企業(yè)在招股書上承認(rèn)，采用外包第三方物流，對物流服務(wù)，物流延遲，貨物損壞以及應(yīng)對突發(fā)事件等都難以把控，可能嚴(yán)重影響P企業(yè)的品牌形象，導(dǎo)致用戶流失。二是2019年是P企業(yè)推廣百億補(bǔ)貼營銷手段的起始年，他們公開披露的財(cái)報(bào)里提到的2019年的銷售與市場推廣費(fèi)達(dá)271.7億元，說明現(xiàn)在補(bǔ)貼早已超過“百億”，投入市場和銷售的費(fèi)用給P企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)壓力。通過大量補(bǔ)貼，大量燒錢來吸引用戶和商家，用虧損換取規(guī)模的增長不是長久之計(jì)，潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。三是此次中國電商企業(yè)遭遇疫情沖擊，營收受到不少影響，從全球疫情看，這個(gè)影響也許會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，業(yè)績上面臨巨大的壓力。

四、應(yīng)對P企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施研究

（一）完善電子商務(wù)行業(yè)的相關(guān)法律規(guī)范。各行各業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)都離不開法律的規(guī)范指導(dǎo)。盡管2019年1月1《電子商務(wù)法》實(shí)施，提供法律指導(dǎo)，但是僅規(guī)范電商行為，和《審計(jì)法》及相關(guān)條例一樣未涉及電商企業(yè)審計(jì)相關(guān)規(guī)定。首先國家應(yīng)逐步完善電子商務(wù)法，再建立健全電商領(lǐng)域的稅收準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全監(jiān)控和對會(huì)計(jì)審核人員工作規(guī)范相應(yīng)法律法規(guī)。最后要政府相關(guān)部門要重視宏觀環(huán)境的變化，比如大數(shù)據(jù)審計(jì)，計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等審計(jì)方式的更新變化，積極在實(shí)踐中完善電子商務(wù)行業(yè)的法律法規(guī)。

（二）應(yīng)用適合的審計(jì)程序。審計(jì)人員要術(shù)業(yè)有專攻，電商交易環(huán)境具有特殊性，在審計(jì)電商企業(yè)時(shí)候應(yīng)該具備專業(yè)知識，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施運(yùn)用，最重要是能夠選擇應(yīng)用適合的審計(jì)程序去控制企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如P企業(yè)這次的百億補(bǔ)貼，銷售費(fèi)用如此之高，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)電子信息重點(diǎn)關(guān)注追根溯源費(fèi)用的真實(shí)性和完整性。其平臺通常采用捆綁式銷售如：買一贈(zèng)一、買四贈(zèng)一、買A贈(zèng)B、加1元多1件等，這類交易適用新收入準(zhǔn)則主要涉及識別多項(xiàng)履約義務(wù)，以及將交易價(jià)格分?jǐn)傊炼囗?xiàng)履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理。審計(jì)人員要對應(yīng)收賬款、銀行存款，長期借款進(jìn)行函證時(shí)可以采取線上電子函證的方式，同時(shí)要特別關(guān)注附加交易事項(xiàng)，如七天無理由退換貨提供產(chǎn)品質(zhì)量保證等交易約定，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注收入確認(rèn)的截止測試。采用先進(jìn)適合的審計(jì)程序可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外審計(jì)人員在對電商企業(yè)的存貨的監(jiān)盤時(shí)候也要重點(diǎn)注意，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化存貨審計(jì)程序。存貨量巨大，審計(jì)耗時(shí)耗力耗財(cái)是電商企業(yè)審計(jì)區(qū)別于其他企業(yè)審計(jì)難點(diǎn)之一。

（三）重視企業(yè)內(nèi)部控制。電子商務(wù)環(huán)境改變著電商企業(yè)內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)形式和內(nèi)容。特定業(yè)務(wù)流程決定企業(yè)信息系統(tǒng)的選擇運(yùn)用。在接受電商企業(yè)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先重視企業(yè)的內(nèi)部控制，針對其是否有效運(yùn)行，運(yùn)行的結(jié)果如何做出客觀的評價(jià)再對其信息系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)是否完整準(zhǔn)確進(jìn)行有效把控。在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面共同進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

（四）加強(qiáng)相關(guān)人員的知識儲備。除了基本的審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)電子商務(wù)企業(yè)還需要知道新興審計(jì)技術(shù)和熟悉電子商務(wù)企業(yè)的具體操作運(yùn)營流程。相關(guān)單位培養(yǎng)人才時(shí)要注重全方位發(fā)展，也可以對注冊會(huì)計(jì)師們分類重點(diǎn)培養(yǎng)提高他們的專業(yè)勝任能力，涉及多行業(yè)定期培訓(xùn)相關(guān)知識，對于電商行業(yè)培養(yǎng)具有電商知識的審計(jì)人員，承接電商企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)派遣有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)的人員可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）開發(fā)針對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的系統(tǒng)軟件。在面臨電商企業(yè)審計(jì)難點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員要借力于國家相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，積極推動(dòng)針對電子商務(wù)企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)軟件的開發(fā)工作。在審計(jì)工作中審計(jì)從業(yè)人員要發(fā)揮業(yè)務(wù)專家的作用，積極總結(jié)不同電商企業(yè)的特征，聯(lián)合程序開發(fā)人員和電商企業(yè)，確保開發(fā)出的系統(tǒng)切實(shí)高效，幫助審計(jì)人員真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化審計(jì)手段、規(guī)范審計(jì)行為的初衷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

通過上述分析，不難看出電商環(huán)境給企業(yè)審計(jì)帶來了一定挑戰(zhàn)，目前P企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)每個(gè)企業(yè)都存在，只是在每個(gè)企業(yè)中有不同程度的體現(xiàn)罷了。面對這種情況，本文提出應(yīng)對P企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普適性對策：一是完善電子商務(wù)行業(yè)的相關(guān)法律規(guī)范；二是應(yīng)用適合的審計(jì)程序；三是重視企業(yè)內(nèi)部控制；四是加強(qiáng)相關(guān)人員的知識儲備；五是開發(fā)針對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的系統(tǒng)軟件提高工作效率。