政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的主要影響

新的政府會計制度執(zhí)行以后，對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的影響是體現(xiàn)在多個方面的，宏觀上來看，在財務(wù)管理狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)發(fā)展成果等方面體現(xiàn)的更加全面真實、準(zhǔn)確合理。雖然新的政府會計制度改革會給事業(yè)單位財務(wù)管理工作增加難度，同時也會對相關(guān)財務(wù)管理人員提出更高業(yè)務(wù)水平要求，但以長期發(fā)展的眼光來看，改革有利于規(guī)范、融合各類型事業(yè)單位內(nèi)部會計核算，不斷促進(jìn)財務(wù)管理工作全面、系統(tǒng)的開展。因此，為更高質(zhì)量地完成事業(yè)單位財務(wù)管理工作，有效提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，實現(xiàn)政府會計制度改革的重大目標(biāo)，認(rèn)真分析、領(lǐng)會政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響則顯得十分必要。

一、強化財務(wù)會計功能

新的政府會計制度要求事業(yè)單位采用““權(quán)責(zé)發(fā)生制””作為財務(wù)會計核算基礎(chǔ)對單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行會計處理，財務(wù)處理流程上采用平行記賬模式，在會計科目設(shè)置上做了進(jìn)一步的優(yōu)化，定義了“壞賬準(zhǔn)備”等會計科目，增加了會計核算內(nèi)容，例如要求對應(yīng)收和應(yīng)付等往來款項進(jìn)行核算，要求對“預(yù)計負(fù)債”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”進(jìn)行合理確認(rèn)，明確了收入、費用及應(yīng)收、應(yīng)付填款項核算內(nèi)容，確定了長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的適用情形，強化了對采用自行開發(fā)模式下對無形資產(chǎn)的成本核算等。新的政府會計制度通過采用“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”模式，與現(xiàn)行財政政策有關(guān)要求和財務(wù)報告相關(guān)要求充分匹配融合，進(jìn)一滿足了財務(wù)報告使用者的需求，實現(xiàn)了改革目的。同時，新制度進(jìn)一步完善了財務(wù)管理體系，增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”等資產(chǎn)往來賬目的核算內(nèi)容，并明確要求對其計提折舊或攤銷，合理歸集采用自行開發(fā)模式形成的無形資產(chǎn)費用和投資，并轉(zhuǎn)化確認(rèn)開發(fā)成本。這些舉措都在很大程度上增強了財務(wù)會計功能，使得事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)信息體現(xiàn)的更加準(zhǔn)確，財務(wù)報表的質(zhì)量得到全面提升，為事業(yè)單位在日常財務(wù)管理工作過程中做出重大決策提供重要的、有效的數(shù)據(jù)支撐。

二、完善預(yù)算管理機制

在新的政府會計制度形成的架構(gòu)下，“預(yù)算會計”功能得以進(jìn)一步完善，主要體現(xiàn)在對“預(yù)算會計”科目進(jìn)行了調(diào)整，增加和細(xì)化了部分會計科目，優(yōu)化了相應(yīng)的核算內(nèi)容，收支預(yù)算更加準(zhǔn)確，“預(yù)算會計”功能體現(xiàn)的更加全面、具體，預(yù)算作用的發(fā)揮更加明顯，與“預(yù)算法”的融合更加有效。此外，新的會計制度創(chuàng)造性地采用“平行記賬法”來進(jìn)行會計核算，通過對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行有效判斷后，將符合條件的業(yè)務(wù)不僅在財務(wù)會計體系進(jìn)行核算，還要在預(yù)算會計中做相應(yīng)的會計處理，從而實現(xiàn)會計改革中提到的“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”要求。此外，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對財務(wù)信息的質(zhì)量要求更高，而預(yù)算管理的效果很大程度上會影響財務(wù)信息質(zhì)量，這就要求事業(yè)單位必須重視并不斷加強、完善預(yù)算管理，優(yōu)化單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，完善預(yù)算管理機制，加強預(yù)算管理機構(gòu)的水平。

三、提升資產(chǎn)配置水平，強化資產(chǎn)入賬管理要求

新的政府會計制度改革前，對事業(yè)單位財務(wù)管理中涉及到的攤銷問題和計提折舊問題的有關(guān)要求并不明確，甚至有些事業(yè)單位一直未計提固定資產(chǎn)折舊，在報表上以固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面原值體現(xiàn)，一些更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)減值嚴(yán)重，但在報表上的金額依然體現(xiàn)的是購買時的歷史價值，無法真實、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的實際資產(chǎn)狀況；還有部分單位雖然計提了固定資產(chǎn)折舊，但計提的具體方式是通過“凈資產(chǎn)”下的二級會計科目作為“累計折舊”的對方科目來進(jìn)行會計核算處理，實際上并沒有計入相應(yīng)的成本費用科目，對于這種“虛提”折舊的做法，折舊會計信息的作用沒有得以體現(xiàn)，實際產(chǎn)生的成本信息不能在日常會計核算和財務(wù)報告中得以體現(xiàn)；在原準(zhǔn)則下，一些資產(chǎn)的計量手段較為單一，事業(yè)單位會計人員在面對不同情況取得的資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)過程中，常常出現(xiàn)脫離實際、操作性不強等問題，使事業(yè)單位難以有效建立資產(chǎn)配置、運行維護(hù)費用和會計日常工作的必然聯(lián)系。

在新的政府會計制度落實后，明確要求對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)計提折舊或攤銷，例如，某事業(yè)單位購入了一項“固定資產(chǎn)”，購入用途是單位的經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動，事業(yè)單位財務(wù)人員按照準(zhǔn)則規(guī)定的折舊年限和攤銷方法，將該資產(chǎn)的折舊費用計入相應(yīng)的“業(yè)務(wù)活動費用”科目進(jìn)行會計核算，有效反映資產(chǎn)折舊情況，客觀體現(xiàn)資產(chǎn)實際價值；同時引入了“資產(chǎn)減值”的概念，并要求合理分配資產(chǎn)使用成本；對不同方式下取得的資產(chǎn)初始入賬計量做了明確規(guī)定，結(jié)合不同資產(chǎn)的管理有關(guān)規(guī)定，并根據(jù)資產(chǎn)計量的客觀情況，科學(xué)確定資產(chǎn)原始成本，例如，對接受捐贈方式獲取的固定資產(chǎn)，如果能取得有關(guān)資產(chǎn)價值的真實憑據(jù)，則根據(jù)憑據(jù)金額作為資產(chǎn)的入賬金額，如果不能取得相應(yīng)憑據(jù)，則應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估出的資產(chǎn)價值作為計量基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，如不能取得資產(chǎn)評估價值，則以公開透明的市場價格作為依據(jù)入賬，以上資產(chǎn)價值信息如都不能獲取，才能以名義金額計量取得的捐贈資產(chǎn)；這些變化都打破了之前資產(chǎn)管理工作過程中存在的實操性不強、資產(chǎn)價值不準(zhǔn)確、資產(chǎn)管理成本信息缺乏的工作局面，強化了入賬管理要求，促使資產(chǎn)管理體系更加科學(xué)。此外，新制度明晰了資產(chǎn)分類界定、年限，使得資產(chǎn)管理得到進(jìn)一步規(guī)范，真實的反映資產(chǎn)運行狀況和相應(yīng)的維護(hù)成本，為資產(chǎn)的持續(xù)有效管理提供了更加科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確、連續(xù)的決策依據(jù)，從而能夠有效地提升事業(yè)單位會計工作水平和資產(chǎn)配置能力。

四、提升成本管理水平和會計信息質(zhì)量

新的政府會計制度下，財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容大大增加，使得成本核算工作更加細(xì)致，采用按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對成本費用進(jìn)行會計核算，促使成本歸集得更加科學(xué)有效，能夠合理確定成本發(fā)生期間，準(zhǔn)確計量成本費用，以實現(xiàn)成本和收入進(jìn)行有效的配比，而“收付實現(xiàn)制”以收付貨幣資金時間為限，反映當(dāng)期經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的收支及貨幣資金結(jié)余情況，不具備成本核算條件，不能有效、準(zhǔn)確、完整地反映相應(yīng)的運行成本和盈虧狀況；以“收付實現(xiàn)制”作為會計核算基礎(chǔ)，不能充分滿足報表使用者對賬務(wù)信息的需求，特別是不能掌握收支的實際情況，通過財務(wù)報告獲取的財務(wù)信息質(zhì)量通常不高，甚至誤導(dǎo)報表使用者做出與實際情況不符的錯誤決策，更不用談及利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)對事業(yè)單位進(jìn)行績效考核，并評價其事業(yè)發(fā)展成果。新的政府會計制度下，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的運用，有助于全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位運行成本，為績效管理提供基礎(chǔ)，從根本上解決“收付實現(xiàn)制”核算過程中存在的不能真實、準(zhǔn)確反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入和支出的實際情況問題，例如，固定資產(chǎn)的購置業(yè)務(wù)處理，在“收付實現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)下，購置固定資產(chǎn)的費用往往會在購置當(dāng)月被全部計入當(dāng)期支出，而按照資產(chǎn)的實際使用情況分析來看，資產(chǎn)未來所帶來的經(jīng)濟利益流入會在使用期限內(nèi)逐漸實現(xiàn)，按““權(quán)責(zé)發(fā)生制””要求，相應(yīng)的成本費用應(yīng)被合理分配至資產(chǎn)使用的各個期間，從而才能真實反映當(dāng)期成本支出情況，科學(xué)地評價事業(yè)單位的成本管理水平，這有利于事業(yè)單位不斷細(xì)化成本管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，提高成本利用率，同時，財務(wù)會計報告質(zhì)量得到很大提高，報表內(nèi)容的各項數(shù)據(jù)更加全面、準(zhǔn)確、客觀，與現(xiàn)行財政體制和政府考核目標(biāo)融合的更加緊密，大大滿足財務(wù)報表使用者的需求，也為事業(yè)單位未來發(fā)展提供更多、更客觀、更細(xì)致的考量標(biāo)準(zhǔn)，便于政府對事業(yè)單位的運行狀況進(jìn)行業(yè)績考核，也便于事業(yè)單位本身謀劃下一步發(fā)展提供決策依據(jù)，有效促進(jìn)成本管理水平不斷提升和會計信息質(zhì)量不斷提高。

五、財務(wù)管理理念轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理難度加大

新的政府會計制度落實后，事業(yè)單位的會計核算采用“平行記賬法”，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項要同時在財務(wù)會計和預(yù)算會計系統(tǒng)中進(jìn)行記錄，這種核算方式的變化不僅增加了工作量，而且對財務(wù)管理人員的工作理念和實務(wù)能力提出了更高的要求。例如，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，如何判斷其應(yīng)在財務(wù)會計核算體系中核算還是應(yīng)在預(yù)算會計中核算，再或應(yīng)同時在兩個核算體系中體現(xiàn)；再比如，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”引入后，在對往來款項的交易進(jìn)行會計處理時，因為財務(wù)會計與預(yù)算會計核算基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理上存在很大差異，在收入和支出的確認(rèn)時點上需要會計處理人員根據(jù)具體情況，綜合考慮并做出職業(yè)判斷，這些變化就要求財務(wù)人員要充分把握財務(wù)會計和預(yù)算會計核算體系內(nèi)涵，對是否納入預(yù)算管理的資金進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，區(qū)分不同情況，做好職業(yè)判斷，才能準(zhǔn)確記錄會計業(yè)務(wù)，從而充分發(fā)揮會計核算創(chuàng)新模式的作用。同時，新制度下，會計要素新概念引入、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”實施、會計核算內(nèi)容增多、會計核算范圍擴大，報告體系調(diào)整，這些因素的變化都將促使事業(yè)單位不斷調(diào)整財務(wù)管理工作方向，更新完善財務(wù)管理制度，不斷適應(yīng)財務(wù)管理工作難度。綜上所述，隨著新的政府會計制度更加深入的落實，對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作和財務(wù)人員的影響作用將更加突顯，只有盡快適應(yīng)改革的要求，不斷轉(zhuǎn)變財務(wù)管理工作理念，深入學(xué)習(xí)理解新會計制度的內(nèi)涵，結(jié)合自身實際，不斷完善財務(wù)管理制度，創(chuàng)新工作方法，引進(jìn)高素質(zhì)人才隊伍，加強培訓(xùn)，不斷提升工作人員的理論修養(yǎng)和實操能力，才能把握住改革實質(zhì)，全面提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平。