開征電子煙消費稅的可行性研究*

黃健，李麗榮

(國家稅務總局石家莊循環(huán)化工園區(qū)稅務局， 河北 石家莊 050019)

電子煙是一種模仿卷煙的電子產(chǎn)品，有著與卷煙一樣的外觀、煙霧、味道和感覺。根據(jù)我國目前的消費稅稅目，并未將電子煙產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。對電子煙到底該不該征消費稅，如果征稅又該征多少才算合理？這項議題從電子煙誕生以來一直備受稅務界及傳統(tǒng)煙草行業(yè)關(guān)注。

一、電子煙行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)狀

目前全球90%以上的電子煙來自中國，中國是世界上電子煙產(chǎn)量最大的生產(chǎn)國和出口國。2018年國內(nèi)電子煙從業(yè)人數(shù)超過200萬人，年銷售總額超337億元，出口總額接近300億元。根據(jù)國家標準化管理委員會官方網(wǎng)站顯示，國家標準計劃《電子煙》于2017年10月11日下達，屬強制性國家標準，但時至今日，該標準未正式頒布執(zhí)行。在標準未正式通過并實施之前，國內(nèi)電子煙生產(chǎn)混亂，產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，大量產(chǎn)品存在不安全成分添加、煙油泄漏、劣質(zhì)電池等嚴重質(zhì)量安全隱患，整個行業(yè)處于無序競爭和“無產(chǎn)品標準、無質(zhì)量監(jiān)管、無安全評估”的“三無”狀態(tài)。特別是一些電子煙企業(yè)為了提高產(chǎn)品的吸引力，隨意添加各類添加劑以改變電子煙口味和煙油顏色，對消費者特別是未成年人身心健康產(chǎn)生嚴重危害。2019年11月1日，國家市場監(jiān)督管理總局、國家煙草專賣局發(fā)布了《關(guān)于進一步保護未成年人免受電子煙侵害的通告》(以下簡稱通告)，要求各類市場主體不得向未成年人銷售電子煙。直至今日，在電商平臺搜索電子煙，依然不予顯示。多地區(qū)在線下對電子煙銷售進行阻擊，成都、重慶等多個地區(qū)禁止銷售電子煙；湖北十堰煙草專賣局將電子煙管控范圍延伸到非學校周邊的商場和店鋪。受以上因素影響，雖然我國是全球最大的傳統(tǒng)煙草市場，2018年卷煙銷量約占全球的55.3%，但電子煙市場規(guī)模只有3.22%，滲透率僅0.6%，歐洲國家電子煙滲透率達42%，美國為31%，日本為21.7%，中國電子煙市場的增長潛力巨大。

二、全球電子煙征收消費稅情況

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》消費稅稅目確定原則，我國對因過度消費會導致人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等負面影響的特殊消費品如煙、酒、鞭炮、焰火等征收消費稅。目前我國尚未將電子煙列入消費稅征稅范圍，但從世界范圍來看，已有多個國家開始或正準備對電子煙開征消費稅。

歐盟各國包括意大利、葡萄牙、匈牙利、希臘、拉脫維亞、羅馬尼亞和斯洛文尼亞在內(nèi)的7個國家已修改消費稅法，把加熱煙草作為一個新的產(chǎn)品類別列入征稅范圍。2014年意大利比照可燃香煙稅率，對每毫升電子煙液征收0.3743歐元的消費稅；其他歐洲國家采取了類似的基于電子煙液體積的低稅率從量稅；拉脫維亞采用混合稅制結(jié)構(gòu)，對電子煙液征收每毫升1歐分加每毫克尼古丁0.5歐分的從量稅；塞爾維亞從2016年7月開始對每毫升電子煙液征收4.06塞爾維亞第納爾的從量稅(約合0.033歐元)。

美國有7個州的政府把電子煙視為傳統(tǒng)煙草產(chǎn)品進行征稅，阿拉斯加州、馬里蘭州、芝加哥市和哥倫比亞特區(qū)都推出了電子煙消費稅；印度尼西亞政府于2018年7月1日起對電子煙煙油征收57%的消費稅，對蒸汽煙煙油征收消費稅是對目前煙草產(chǎn)品消費稅規(guī)定的一種擴展；沙特阿拉伯于2019年5月15日通過修改法案，對電子煙產(chǎn)品征收100%的消費稅；阿塞拜疆從2019年1月1日起對用于電子香煙的液體征收每升20馬納特的消費稅，相當于1000支傳統(tǒng)卷煙的消費稅；俄羅斯從2020年起對每根電子煙征收40盧布，對每毫升煙液征收15盧布的消費稅。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，越來越多的國家已經(jīng)認識到了電子煙是傳統(tǒng)卷煙的替代產(chǎn)品，其根本商品屬性還是煙類制品。所以無論是基于我國消費稅稅目確定原則還是世界各國對電子煙消費屬性的確認，我國都應對電子煙開征消費稅。

三、我國開征電子煙消費稅的影響

電子煙作為傳統(tǒng)煙草的替代產(chǎn)品，在國內(nèi)市場存在一定需求。從傳統(tǒng)煙草產(chǎn)品的角度出發(fā)，征收卷煙消費稅是為了解決“由吸煙所造成的醫(yī)療、環(huán)境成本問題”及彌補“相關(guān)財政缺口”。從目前發(fā)展趨勢來看，未來我國電子煙行業(yè)將會在更規(guī)范的秩序下逐步發(fā)展壯大，對拉動內(nèi)需及促進我國煙類市場消費轉(zhuǎn)型具有一定意義。

(一)促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展

雖然有部分地區(qū)出現(xiàn)了禁售電子煙政策，但應該看到電子煙對人體的危害較傳統(tǒng)卷煙較小，對電子煙不能一禁了之，而是應該通過制定科學合理的法律法規(guī)來規(guī)范電子煙行業(yè)發(fā)展。通過對電子煙征收消費稅，要求生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)制造、成本核算、銷售渠道等方面符合消費稅征收的相關(guān)條件，進而規(guī)范整個行業(yè)的財務核算、產(chǎn)品標準、質(zhì)量控制及相關(guān)監(jiān)督機制的建立，推動電子煙行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。

(二)有利于收入再分配合理化和補充財政收入

消費稅的征收所產(chǎn)生的收入效應是通過對某些特定消費品征收消費稅，從而把高收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)化為用于財政轉(zhuǎn)移支付的資金，實現(xiàn)消費稅的收入再分配。作為非生活必需品的電子煙，已在世界范圍內(nèi)多個國家開征消費稅，我國也應加快對電子煙征稅的進程，對國內(nèi)收入進行再分配。與電子煙相比，我國傳統(tǒng)的卷煙銷量年年攀升。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2019年全國煙草行業(yè)實現(xiàn)工商稅收12056億元，同比增長4.3%，上繳財政總額11770億元，同比增長17.7%，利稅總額和上繳財政創(chuàng)歷史新高。從長遠來看，傳統(tǒng)卷煙銷量的下降是歷史必然，國家財政收入也可能受此影響而減少，對電子煙征收消費稅能有效彌補卷煙銷量下降帶來的財政缺口，補充財政收入。

四、開征電子煙消費稅的可行性

目前我國對卷煙消費稅征收的環(huán)節(jié)有兩個：一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按從價稅和從量稅分等級對成品煙征收消費稅；二是在批發(fā)環(huán)節(jié)對甲類和乙類卷煙再加征一道11%從價稅和每標準大箱250元的從量稅。這種征收方式主要取決于我國煙草專賣制度，更便于稅收征管，只要管控煙草生產(chǎn)企業(yè)和各地負責批發(fā)卷煙的煙草公司就能及時足額地征收煙草消費稅。根據(jù)目前國內(nèi)法規(guī)，電子煙既不屬于藥品，也非保健品、醫(yī)療器械，更不是傳統(tǒng)煙草。如果對其開征消費稅，如何確定稅目、稅率及進行稅收征管都需要開展大量調(diào)查研究。

(一)征收電子煙消費稅的稅目及征收環(huán)節(jié)

作為電子煙核心原料的電子煙液，其來源是從植物中提取的精華液并加入食用香料，主要成份是丙二醇、丙三醇和食用天然香料。電子煙液中含有尼古丁等有害物質(zhì)，通過檢測可測定出其具體成份及含量，可對相關(guān)物質(zhì)的數(shù)量按一定稅率計算消費稅。因此對電子煙液征收消費稅是目前比較可行的方案。

對電子煙的征收環(huán)節(jié)有兩個途徑:一是參照傳統(tǒng)煙草行業(yè)的管理模式，以電子煙液生產(chǎn)企業(yè)為繳稅人征收消費稅。一方面可從源頭管控電子煙產(chǎn)量，使電子煙消費稅完全加入到產(chǎn)品價格中；另一方面便于稅務部門進行征管和風險管理。電子煙批發(fā)企業(yè)在購進電子煙液時，向供貨方索要消費稅完稅憑證備查，如電子煙液的生產(chǎn)廠家不能提供消費稅完稅憑證，則由電子煙的批發(fā)企業(yè)補交消費稅。二是在電子煙零售環(huán)節(jié)征收消費稅，根據(jù)不同稅目的電子煙明確消費稅金額，并由零售商代扣消費稅，按月統(tǒng)一進行申報。這種方式會加大稅務部門的征管成本和風險管理難度。但是我國從消費稅改革趨勢來看，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅能更直接地對消費稅納稅人進行征稅，收入分配時可考慮給地方進行留成，在一定程度上提高了地方征收消費稅的積極性。

(二)對電子煙征收消費稅的可行性建議

電子煙作為傳統(tǒng)煙草制品的補充，其自身存在較大的健康和安全風險。我國在制定電子煙消費稅政策時應充分考慮使用電子煙對醫(yī)療及環(huán)境的影響，評估電子煙產(chǎn)生的危害，再擬定出最適合國內(nèi)長期發(fā)展的電子煙消費稅法規(guī)。此外，我國可按電子煙液中的尼古丁含量進行征稅，對不含尼古丁的煙液不征收消費稅，促進電子煙液生產(chǎn)企業(yè)不斷進行技術(shù)革新，開發(fā)出更健康的產(chǎn)品，使我國煙類制品的消費結(jié)構(gòu)更趨健康合理。