新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的研究

劉小菱 四川省內(nèi)江市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科

一、引言

2020 年是全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃的收官之年，也是新醫(yī)改加速突破、開(kāi)啟新篇章的“亮劍”之年，公立醫(yī)院作為醫(yī)療改革主體在新時(shí)期被賦予新要求和新期望。新的一年，公立醫(yī)院要堅(jiān)持履職盡責(zé)，持續(xù)強(qiáng)化責(zé)任和使命擔(dān)當(dāng)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，狠抓工作落實(shí)，推進(jìn)醫(yī)改深化實(shí)現(xiàn)嶄新的飛躍?；诖耍⑨t(yī)院必須聚焦內(nèi)部審計(jì)這一綜合治理的重要內(nèi)容和手段，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作研究，發(fā)現(xiàn)不足，并及時(shí)予以改進(jìn)優(yōu)化，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平提升。以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部治理和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的重要作用，科學(xué)推進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理轉(zhuǎn)型加速，從而大幅提高辦醫(yī)質(zhì)量和管理水平，為縱深推進(jìn)新醫(yī)改深化提供不竭動(dòng)力和活力。財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，也明確在第五章《評(píng)價(jià)與監(jiān)督》中，將內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部控制的重要管理工具，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、崗位的職責(zé)、工作內(nèi)容提出了要求。這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)論是對(duì)公立醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)，還是規(guī)范化管理，都具有相當(dāng)重要的作用。

二、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)定位不合理，內(nèi)審效能未能充分發(fā)揮

當(dāng)前一些公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位尚不明確、不合理，導(dǎo)致內(nèi)審效能難以充分發(fā)揮。2011 年1 月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義，指出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目的。且內(nèi)部審計(jì)在不斷發(fā)展過(guò)程中針對(duì)不同行業(yè)和領(lǐng)域逐漸表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)亦不例外。同時(shí)在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展也不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求和需求。然而，部分公立醫(yī)院并未切實(shí)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀因素變化和內(nèi)在需求轉(zhuǎn)變，依然將內(nèi)部審計(jì)定位為簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審核工具，內(nèi)部審計(jì)工作難以深入實(shí)質(zhì)開(kāi)展，漸漸阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法得到客觀全面的體現(xiàn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)管控。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮受限，新功能未被“激活”，實(shí)際效能發(fā)揮不足。

（二）內(nèi)審流程科學(xué)性不足，內(nèi)審作用不突出

現(xiàn)階段一些公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流程科學(xué)性不足，致使其內(nèi)審作用未能得以充分體現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性難以保障。目前仍有部分公立醫(yī)院未清晰劃分內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，且履職過(guò)程中容易受到各種因素干擾，權(quán)威性難以保證。二是尚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)審“全覆蓋”，審計(jì)效力不足。目前一些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作仍停留于財(cái)務(wù)審計(jì)階段，且內(nèi)部審計(jì)以事后控制為主，未能切實(shí)深入?yún)⑴c單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無(wú)法及時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部治理和考核評(píng)價(jià)方面發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)效力相對(duì)不足。三是監(jiān)督缺位，內(nèi)部審計(jì)行為不規(guī)范。缺少配套的監(jiān)督機(jī)制，且與其他各方監(jiān)督力量對(duì)接不足，內(nèi)審監(jiān)督缺位，內(nèi)審行為缺少剛性約束和規(guī)范。

（三）信息技術(shù)支撐不足，內(nèi)部審計(jì)信息化水平有待提升

目前一些公立醫(yī)院信息化建設(shè)依然難以滿足實(shí)際需求，致使內(nèi)部審計(jì)信息化不足，審計(jì)水平受限。新時(shí)代，信息化已經(jīng)滲透至醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理方方面面；且新醫(yī)改背景下醫(yī)療信息化發(fā)展趨勢(shì)愈發(fā)明顯，電子病歷、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院、醫(yī)聯(lián)體和醫(yī)保支付改革持續(xù)催生了公立醫(yī)院信息化建設(shè)新格局；倒逼公立醫(yī)院必須全面加強(qiáng)信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息技術(shù)支撐，加快綜合管理信息化進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)作為綜合管理系統(tǒng)中不可忽視的重要內(nèi)容，必須與其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)保持同步規(guī)劃，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化水平。然而，當(dāng)前仍有部分公立醫(yī)院整體信息化建設(shè)不足，先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用較少，無(wú)法切實(shí)滿足醫(yī)院信息化建設(shè)的實(shí)際高需求，內(nèi)部審計(jì)信息化水平停滯不前。

三、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)建議

（一）校準(zhǔn)和明確內(nèi)審定位，加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型，提高內(nèi)審效能

在新醫(yī)改持續(xù)深化背景下，公立醫(yī)院應(yīng)及時(shí)校準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)定位，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能。具體建議包括：第一，精準(zhǔn)把握內(nèi)部審計(jì)定義，明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)?；谙嚓P(guān)文件規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定義，充分引入內(nèi)部審計(jì)新理念和新思維，自上而下對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成新認(rèn)知，徹底糾正扭轉(zhuǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位偏差?；趦?nèi)部審計(jì)的新定義和新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，更新、明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，切實(shí)突出內(nèi)部審計(jì)在單位治理中的核心地位，保證其更好、更全面地發(fā)揮效能。第二，激活內(nèi)部審計(jì)新功能，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。深刻解讀理解內(nèi)部審計(jì)的增值功能，找準(zhǔn)該功能的發(fā)力點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)型和拓展。通過(guò)內(nèi)審工作創(chuàng)新，切實(shí)激活新功能，改善和提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。第三，突出行業(yè)領(lǐng)域的特定審計(jì)內(nèi)容，全面發(fā)揮內(nèi)審效能。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)、醫(yī)療設(shè)備、藥品物價(jià)等方面的監(jiān)控，切實(shí)順應(yīng)新醫(yī)改需求，突出醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特定性，確保內(nèi)部審計(jì)效能全面深入發(fā)揮。

（二）優(yōu)化內(nèi)審流程，規(guī)范內(nèi)審行為，全面發(fā)揮內(nèi)審作用

新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院應(yīng)加快優(yōu)化內(nèi)審流程，有效規(guī)范內(nèi)審行為，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化，保證審計(jì)作用充分發(fā)揮。具體實(shí)施上，一是要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性。要徹底分離財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，從根本上保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人力資源配置，削弱審計(jì)人員與其他部門(mén)、組織機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)性，確保內(nèi)審人員獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，減少內(nèi)審工作的主觀干擾因素，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。二是要前移審計(jì)關(guān)口，拓展內(nèi)審范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審“全覆蓋”。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作由事后控制向事前確認(rèn)咨詢、過(guò)程監(jiān)督控制、事后考核評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程參與度。立足全局，基于內(nèi)部審計(jì)增值功能，多方位、多維度發(fā)掘公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理流程中的潛在價(jià)值點(diǎn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向新價(jià)值點(diǎn)全面覆蓋。三是狠抓監(jiān)督落實(shí)，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審行為。完善內(nèi)部審計(jì)的配套監(jiān)督機(jī)制，并推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與其他各方監(jiān)督力量密切融合，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督到位，從而有效約束和規(guī)范內(nèi)審行為，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息技術(shù)支撐，打造審計(jì)新模式

新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院還應(yīng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)和信息技術(shù)探索應(yīng)用，充分提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平，打造內(nèi)部審計(jì)新模式。一方面，要加強(qiáng)信息化建設(shè)，全面提升信息化水平。立足新醫(yī)改對(duì)公立醫(yī)院信息化建設(shè)的高要求和需高求，依托國(guó)家對(duì)加強(qiáng)公立醫(yī)院信息化建設(shè)的政策和資金支持，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部預(yù)算，合理提升醫(yī)院信息化投入預(yù)算占比，充分加快信息化建設(shè)步伐。根據(jù)信息化建設(shè)進(jìn)度合理增加資金、人才、技術(shù)投入，增強(qiáng)信息化建設(shè)后勁，推進(jìn)信息化建設(shè)水平持續(xù)提升，以期充分滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求。另一方面，要加強(qiáng)先進(jìn)信息技術(shù)探索應(yīng)用，突出科技支撐。深入探索大數(shù)據(jù)、云技術(shù)、區(qū)塊鏈、5G 等先進(jìn)科技對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的促進(jìn)作用，嘗試將各項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)有機(jī)貫穿應(yīng)用于審計(jì)工作全過(guò)程，促進(jìn)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合。并全面加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，依托先進(jìn)科技實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)和數(shù)字化審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后控制向“預(yù)防型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，從而打造審計(jì)新模式。

四、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部管理中的作用和地位愈發(fā)凸顯。公立醫(yī)院要基于改革要求和實(shí)際需求，及時(shí)校準(zhǔn)明確內(nèi)部審計(jì)定位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)功能拓展和轉(zhuǎn)型；不斷優(yōu)化內(nèi)審流程，規(guī)范內(nèi)審行為，確保內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性；并不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)步伐，依托先進(jìn)信息技術(shù)打造智慧審計(jì)新模式。多措并舉，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，助推公立醫(yī)院改善內(nèi)部治理水平，提高經(jīng)營(yíng)效率。