如何做好內(nèi)部審計外部延伸取證

□ 陳錦葉

審計取證對把控審計質(zhì)量至關重要。在審計工作中，要認定某些問題，不能靠審計人員的猜測、推理，而要靠證據(jù)。必要時，采取外部延伸審計的手段，可有效推動審計人員化解審計困境、查深查透問題。

《內(nèi)部審計具體準則——審計證據(jù)》第五條指出“內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備相關性、可靠性和充分性”，為獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)，特別是在被審單位內(nèi)部調(diào)查陷入困境的時候，審計人員有必要將眼光向外看，向被審單位以外的有關單位和人員調(diào)查了解與審計有關的事項，并取得相關資料作為審計證據(jù)。由于外部單位獨立于被審單位，一般情況下證據(jù)的可靠性要強于被審單位內(nèi)部資料，并且有助于審計人員查深查透問題。

可實施外部延伸審計的四種情況

當審計調(diào)查出現(xiàn)下列情形時，為查清事實真相，可延伸到被審單位外部調(diào)查取證。

一是被審計單位推諉或拒絕提供資料。被審計單位往往以時間久遠或辦公地點搬遷資料丟失為由不愿提供，而這些資料恰恰有可能是能印證審計結(jié)論的資料。

二是被審計單位提供的資料可信度不高。被審計單位經(jīng)過加工處理的表格、文檔，以及相關部門、人員出具的說明和口頭解釋等，經(jīng)審計核實，資料之間存在矛盾不能自圓其說，或者所描述的事項邏輯不通、不合常理。

三是被審計單位自身也不真實掌握相關信息，如供應商的生產(chǎn)經(jīng)營、承包商資質(zhì)申領、員工開立個人公司等情況。

四是審計人員認為不適合與被審計單位直接接觸。由于相關人員從事的業(yè)務涉嫌違規(guī)違紀，直接接觸容易打草驚蛇，給后續(xù)調(diào)查增加難度，或?qū)徲嬋藛T判斷即便與其交流也不會正面回應。

實施外部取證的主要方式

實施外部取證主要有以下三種方式。

一、從政府或權威單位公開信息平臺獲取證據(jù)資料。

大數(shù)據(jù)時代，從互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取信息資料是最便捷、最高效的一種方式。限于內(nèi)部審計手段有限，無法全方位獲取外部企業(yè)的銀行、工商、稅務等信息，但近年來國家及有關機構建立了多個公開查詢平臺，內(nèi)部審計人員若加以使用，效果立顯。

國家工商總局2014年3月開通運行“全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”，該系統(tǒng)提供企業(yè)成立日期、法定代表人、投資人等注冊登記信息及動產(chǎn)抵押、股權出質(zhì)、行政處罰等信息。國家中小企業(yè)發(fā)展基金旗下的“天眼查”平臺內(nèi)容則更加豐富，特別是該平臺可以查詢特定人員的合作伙伴及相關公司信息。在一個案例中，審計人員利用“天眼查”平臺查詢某被審計單位的工商注冊信息，發(fā)現(xiàn)該單位法人名下有2家公司，穿透查詢該法人名下的另一家公司發(fā)現(xiàn)，為該法人自己出資設立的個人公司，與被審計單位沒有股權關系。據(jù)此，審計進一步檢查發(fā)現(xiàn)該個人公司與被審單位之間的違規(guī)業(yè)務問題。

最高人民法院2014年1月開通運行“中國裁判文書網(wǎng)”，將全國各級法院已判決案件的文書在該網(wǎng)站公布，以被審計單位或特定關系人為檢索詞，可查詢相關信息。一次，審計人員在“中國裁判文書網(wǎng)”查詢發(fā)現(xiàn)，一項工程款糾紛案件與某被審計單位相關，判決書顯示C公司承攬了被審計單位某項工程的施工業(yè)務，因拖欠分包商D公司的工程款而被起訴。審計人員通過上述信息進一步查詢發(fā)現(xiàn)，被審計單位在該工程項目中并沒有直接向C公司發(fā)包項目，而是與A公司簽訂的發(fā)包合同，且A公司已將施工業(yè)務分包給了B公司，B公司再分包給C公司，據(jù)此審計確認該項工程存在違規(guī)層層分包的問題。該案例中，若沒有“中國裁判文書網(wǎng)”提供的信息，內(nèi)部審計很難在被審計單位內(nèi)部通過翻閱資料、訪談等常規(guī)方法發(fā)現(xiàn)、查實該問題。

此外，“全國建筑市場監(jiān)管公共服務平臺”可查詢設計、建筑、監(jiān)理等企業(yè)的資質(zhì)及建造師、注冊監(jiān)理工程師等人員的證書；“中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)”可查詢失信被執(zhí)行人、限制消費人員等信息；“中國人民銀行征信中心”可查詢企業(yè)應收賬款質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓情況等?？傊?，審計人員只要注意收集并恰當應用各類查詢平臺，必能收到事半功倍的效果。

二、從相關業(yè)務往來單位獲取證據(jù)資料。

由于審計環(huán)境、審計對象的復雜性，審計人員常常面對無資料可看、無賬可查的困境，此時可以將眼光投向被審計單位的利益相關方，到被審計單位的監(jiān)管部門、業(yè)務關聯(lián)單位嘗試尋找證據(jù)資料。

某被審計單位一塊土地被政府收回，按照與地方政府簽訂的補償協(xié)議，補償款應直接退還至該企業(yè)賬戶，但審計發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未收到補償款，詢問相關人員大多以不知情相告。審計認為該土地已被收回4年，并且補償款有文字協(xié)議約定，政府不付款的概率較低，因此到當?shù)貒临Y源部門查詢該土地的歸檔卷宗，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)負責人違規(guī)出具證明同意將補償款支付給第三方的資料。該證明資料企業(yè)內(nèi)部并沒有留存，若不實施外部審計取證，則難以查明事實真相并落實問題責任人。

某被審計單位從物資供應部門領取物料，承運商運費由該企業(yè)承擔，運費結(jié)算經(jīng)過基層單位、職能部門和企業(yè)負責人三級審核，從內(nèi)控流程看并無問題。在被審計單位內(nèi)部，審計似乎沒有抓手，因而運用事物間相互聯(lián)系的觀點，迂回求證獲取證據(jù)，將關注點轉(zhuǎn)移至供應部門的發(fā)貨環(huán)節(jié)，了解到供應部門為便于管理自行開發(fā)了一套信息系統(tǒng)，每筆發(fā)貨的日期、數(shù)量均有登記，并且承運商的司機在領料單上均簽字確認過。由此，審計人員將被審單位的運費結(jié)算明細與供應部門發(fā)貨明細逐一比對，查明被審計單位運費結(jié)算不規(guī)范的問題。

三、從第三方權威機構獲取專家意見。

企業(yè)業(yè)務類型多樣，管理模式各有不同，審計人員難以做到對每項業(yè)務的政策研究、運營管理都了然于胸，在搜集素材、分析消化的基礎上，借助外部專業(yè)機構的力量，對某個關鍵事項進行鑒別、檢測和評估，取得專業(yè)意見后再作出審計結(jié)論。

某被審計單位2015年已對某裝置開展了安全風險評價工作，并出具了評價報告。次年在地方政府沒有要求、裝置環(huán)境沒有變化的情況下，該企業(yè)又委托中介機構再次進行安全風險評估，評估的風險點與上年一致，結(jié)論也沒有變化。由于涉及企業(yè)安全管理，事關重大，且評估工作專業(yè)性較強，審計人員不好把握，因而尋求行業(yè)內(nèi)權威機構的支持，由其出具專家意見，審計結(jié)論也就有了支撐和依據(jù)。

開展外部延伸審計需注意的事項

開展外部延伸審計需注意以下事項。

其一，外部取證與內(nèi)部取證相輔相成。外部取證和內(nèi)部取證字面意思是對立的，但工作中不是排斥關系，而是相輔相成。作為企業(yè)內(nèi)部審計人員，優(yōu)先在企業(yè)內(nèi)部調(diào)查取證，當內(nèi)部調(diào)查無法得出審計結(jié)論的時候再開展外部調(diào)查，兩者互相補充。

其二，綜合分析外部證據(jù)的可信度。除了政府公共服務平臺查詢的信息及出具的公函等資料具有較高可信度，對于業(yè)務往來單位提供的說明及到外部單位走訪調(diào)查等取得的信息和資料，受制于內(nèi)部審計工作條件和環(huán)境制約，無法對這些資料的真實性再開展調(diào)查，因而不能片面直接采信，而要多方取證、綜合分析，才能得出可靠的審計結(jié)論。

其三，盡量與被審計單位人員一起開展外部取證。除暫時不宜由被審計單位介入的情形外，一般情況下，審計人員外出時應與被審計單位相關人員共同取證，比較合適的陪同人員是所調(diào)查業(yè)務的上級主管部門或監(jiān)督部門人員，一起見證審計取證過程以提高公信力。

其四，依法依規(guī)開展取證調(diào)查。審計是監(jiān)督被審計單位是否依法依規(guī)開展生產(chǎn)經(jīng)營管理，審計工作本身更要依法依規(guī)開展。不論是內(nèi)部取證還是外部取證，都要將依法合規(guī)的理念一以貫之，特別要處理好審計取證與保障公民個人隱私權之間的關系，使內(nèi)部審計工作行穩(wěn)致遠。