事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險及其控制措施研究

程國云 黃山市公路管理服務中心

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險是審計機關及其審計人員在履行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督法定職責的過程中，因對特定審計事項發(fā)表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。不同于常規(guī)的審計事項，事業(yè)單位領導干部職責權限和履行經(jīng)濟責任情況本身具備隱蔽性、不確定性、復雜性等特征，審計風險發(fā)生的概率相對較高。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險的主要表現(xiàn)形式

（一）審計準備風險

準備風險的主要表現(xiàn)形式為：第一，審計計劃下達之后，未對被審計領導干部及其所在單位的基本情況進行全面調查了解，導致審計結果無法全面客觀反映被審對象存在的問題；第二，審計工作正式實施之前，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計項目具體包含哪些主要內容掌握不夠全面，導致不能準確把握審計重點；第三，審計組進駐前會提前三天下發(fā)審計通知書，但很多時候并沒有同步以電話等形式告知被審計單位，時常會出現(xiàn)審計組進駐時，被審單位才收到審計通知書，甚至還沒來得及告知被審單位的財務負責人，導致被審計單位資料準備不充分；此外，經(jīng)濟責任審計很多是事后審計，被審計人員已經(jīng)離職或調轉，審計人員如果不主動與離任的被審人員對接，勢必影響審計效果。

（二）取證風險

取證風險主要指審計人員獲取的審計證據(jù)不能全面披露經(jīng)濟事項內容或者數(shù)據(jù)的真實性，從而導致審計結果無法詳細展示特定人員的經(jīng)濟責任[1]。在事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中，由于被審對象身份的特殊性，取證過程中常會出現(xiàn)被審計領導干部個人經(jīng)濟行為與集體經(jīng)濟行為難以區(qū)分，如公路管理事業(yè)單位在項目資金的劃撥與使用過程中，工程人員往往會因為領導口頭打招呼而在計量支付或費用報銷時未嚴格審核把關，導致經(jīng)濟責任難以界定，審計評價的合理性得不到保證。

（三）檢查風險

檢查風險主要指審計進程中，審計人員業(yè)務不熟，無法判斷經(jīng)濟事項的合規(guī)合法，導致審計結果錯判；審計過程中由于數(shù)據(jù)采集數(shù)量過少，許多隱性行為無法有效識別，審計結果全面性受到影響；審計過程中，檢查行為僅停留在表面，未對其內部結構與數(shù)量關系進行深層核算，導致許多違規(guī)違紀行為在審計報告中得不到體現(xiàn)。

（四）審計報告出具風險

審計報告風險主要存在形式有：第一，審計報告未嚴格按照標準格式編寫，導致其關鍵事項存在疏漏；第二，審計意見給出過于主觀，對直接責任、主管責任、領導責任界定不準確，對被審計人員的經(jīng)濟責任評價不客觀；第三，未與審計對象進行充分溝通，對重要相關人物未實施訪談環(huán)節(jié)，導致無法真實披露經(jīng)濟責任；第四，出具的審計意見和建議依據(jù)不充分，可操作性不強，報告自身的質量較低，達不到審計目的。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險分析及控制措施

（一）審計準備風險分析與控制

從上文論述中不難發(fā)現(xiàn)，審計準備風險產生的主要原因為審計人員未能嚴格按照《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》開展工作，針對該項風險的主要控制措施有：

第一，加強審計人員的監(jiān)管，保證其嚴格按照已有工作制度開展工作，保證審前調查的詳細、全面、深入，為后續(xù)審計工作開展提供基礎條件。

第二，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，即在審前工作中，給予審計人員較大的工作手段選取空間，使其能夠調動一切有效資源，對被審計單位的基本情況進行了解，收集種類全面且數(shù)量眾多的基礎資料。

第三，審前階段同樣需要注重審計資源的調配，使審計人員在準備階段能夠對該次審計行為的重點進行預判，提升審計工作開展的效率，保證關鍵審計事項不發(fā)生遺漏。

（二）取證風險分析與控制

取證風險產生的主要原因為，審計人員針對事業(yè)單位內部信息取證能力不足，無法快速鎖定關鍵審計信息[2]。因此，其控制措施主要為審計人員取證能力的提升。

第一，完善審計工作指導方案，在其中明確針對事業(yè)單位的審計目標、審計范圍、審計要求、審計方法、審計組織等內容，并在前期調查階段組織會議確定關鍵審計事項與審計重點，為審計取證工作開展提供更加全面的指導意見。

第二，明確審計分工，即在取證工作開展之前，通過較為嚴密的組織架構，明確各個人員主要負責的審計事項與證據(jù)采集范圍，避免重復工作或者證據(jù)采集遺漏的現(xiàn)象發(fā)生，提升取證的效率與成果。同時，在責任分配進程中要結合審計人員的能力，即關鍵審計事項必須使用經(jīng)驗豐富、技能熟練的審計人員。

第三，審計人員取證工作要保證充分、恰當。即審計工作取證過程中要有明確的目標，將工作重心放在審計事項相關證據(jù)之上，對與審計事項無關或者關聯(lián)性較小的證據(jù)要適當舍棄，盡可能將時間與精力消耗在審計關鍵工作中，避免無關事項過多消耗審計人員時間，提升取證工作的效率。

（三）檢查風險的分析與控制

從上文分析中可以發(fā)現(xiàn)的是，檢查風險與取證風險密切相關，因此，檢查風險的控制措施與取證風險控制措施存在直接關聯(lián)性。

第一，在對被審計人員檢查與評價時，要明確目標，對與經(jīng)濟責任無關事項不要進行檢查與評價。

第二，對于經(jīng)濟責任關鍵事項檢查與評價要深入、全面，綜合分析取證階段獲取的個人業(yè)績、崗位責任等因素，明確過失與違規(guī)的界限，提升檢查與評價工作的合理性。

第三，最終檢查與評價結果的給出，要經(jīng)審計小組綜合討論，而非完全個人主導，提升檢查與評價成果的合理性。

（四）審計報告出具風險的分析與控制

由上文論述可知，審計報告出具風險的主要原因為未與被審對象以及相關責任人進行充分的溝通，因此，其風險控制的核心在于關注被審計領導干部及其所在單位的反饋意見。

審計人員在與審計對象交換意見時，對于異議事項要嚴格復核，對于存在嚴重問題的審計事項要立即開展復審工作，依法依規(guī)對領導干部履職情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，確保審計報告的真實性與合理性。

三、結論

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險控制是一項內容多樣、流程復雜的工作。審計人員應當重視審前準備、明確取證內容、合理化檢查與評價，全面提升經(jīng)濟責任審計報告的質量。