貨幣資金的內(nèi)部控制審計分析

雷玉新 山東國潤會計師事務(wù)所有限公司

貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同樣也是企業(yè)管理相對薄弱的環(huán)節(jié)。通過分析并改進(jìn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)審模式，能提高企業(yè)整體發(fā)展水平。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制審計關(guān)注點

（一）制度

內(nèi)控審計中制度內(nèi)容主要關(guān)注到非相容的兩個崗位之間是否存在相互分離的情況，以及企業(yè)經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)涉及的手續(xù)是否齊全，相關(guān)工作人員是否獲得了責(zé)任人的審批。此外，在審計制度體系中，審計人員需要查看各項經(jīng)營活動的款項與收付是否按照規(guī)定程序與權(quán)限進(jìn)行辦理，審查工作除了現(xiàn)金允許的支付范圍以外，是否還有通過銀行存款辦理轉(zhuǎn)賬與現(xiàn)金結(jié)算的業(yè)務(wù)[1]。

（二）現(xiàn)金

內(nèi)控審計中現(xiàn)金審計內(nèi)容主要關(guān)注點為：現(xiàn)金支付審閱的日期欄、查看是否有跨期業(yè)務(wù)、審閱的現(xiàn)金日記賬摘要欄師傅有與企業(yè)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。通過審閱現(xiàn)金每日的結(jié)余，判斷企業(yè)經(jīng)營活動是否超過了開戶銀行限定的庫存額度。

（三）收付款憑證

在內(nèi)控審計的收付款憑證方面，主要關(guān)注點在于原始憑證必備內(nèi)容是否全部都填寫完整并且沒有錯漏的情況。出納在現(xiàn)金收付中，是否經(jīng)過了審核收支票據(jù)并且將其作為依據(jù)。企業(yè)的收支憑證對否與原始憑證相符，而且付款的憑證、款項在完成支付之后，是否及時加蓋了現(xiàn)金付訖的證明。企業(yè)原始單據(jù)是否均合理合法并且沒有虛假票據(jù)或者人為改動的情況。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制意義

（一）提升效率

貨幣資金內(nèi)審能夠有效地提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理效率，特別是在被審計單位需要向會計師與事務(wù)所提供大致相同的財務(wù)審計報表工作資料時，通過貨幣資金內(nèi)審方式獲得企業(yè)資金信息，不需要重復(fù)提交資料，而且也不用重復(fù)經(jīng)歷設(shè)計程序。這種方法可以有效避免資源浪費，進(jìn)而提高了資金的管理效率[2]。

（二）提高質(zhì)量

貨幣資金內(nèi)審與企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量也有密切關(guān)聯(lián)，保證財務(wù)信息的真實性是實現(xiàn)內(nèi)控的重要目標(biāo)。當(dāng)被審計的單位財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報問題，可以借助內(nèi)部完善的控制體系，對問題加以分析，并總結(jié)經(jīng)驗，防止之后的審計工作出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。

（三）降低成本

財務(wù)報表審計與企業(yè)內(nèi)控審計均是國家法定的業(yè)務(wù)項目，每一個企業(yè)都要在進(jìn)行年終審計中，將二者與年報一起披露。如果企業(yè)將兩項業(yè)務(wù)分別委托給不同的會計師事務(wù)所，不僅需要支付額外的費用，而且還降低了審計效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制審計案例

（一）企業(yè)概述

D 企業(yè)是我國某通信集團的子公司，位于T 省，通信公司于1997 年正式成立，D公司作為其子公司，成立于對1999 年，主要業(yè)務(wù)包括網(wǎng)絡(luò)通信、移動網(wǎng)絡(luò)和有線寬帶等多項業(yè)務(wù)模式[3]。

（二）審計問題

作為一家通信企業(yè)，D 公司的業(yè)務(wù)活動中有大量的現(xiàn)金交易和銀行轉(zhuǎn)賬，需要通過及時對營業(yè)廳等部門進(jìn)行備用金管理，在管理工作中，高層領(lǐng)導(dǎo)逐漸發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理是企業(yè)管理工作的重點內(nèi)容之一。雖然企業(yè)內(nèi)設(shè)了專門的審計部門，但是在涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中，包括備用金、銀行存款等業(yè)務(wù)在內(nèi)的管理工作，缺乏專業(yè)的人員支持，一些工作由財務(wù)部門的工作人員兼任，缺乏專業(yè)人員的監(jiān)管和控制，增加了貨幣資金的難度，有可能出現(xiàn)管理錯漏等情況。

（三）改進(jìn)辦法

1.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

為了解決專業(yè)人員不足、配置不科學(xué)以及管理不到位等情況，在展開貨幣資金內(nèi)部審計控制的工作中，D 企業(yè)提出調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，重點對涉及貨幣資金有關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員進(jìn)行管理，組織各級審計力量共同參與到內(nèi)部審計控制工作中，同時，對各級審計機構(gòu)和人員進(jìn)行了協(xié)調(diào)與溝通，組織他們定期參與專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，從全局、整體和系統(tǒng)性層面出發(fā)，加強領(lǐng)導(dǎo)能力。在進(jìn)行人員組織有優(yōu)化的過程中，D 公司還注意到要綜合其他地區(qū)的經(jīng)驗，總結(jié)出適合本地區(qū)和本公司的可行性發(fā)展辦法，將工作的重點放在加強省級內(nèi)審部門與組織領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)工作中，強化內(nèi)控與審計計劃，完善組織實施與結(jié)果報告等多項管理內(nèi)容，整合資源，最終形成更加高效、系統(tǒng)和完善的監(jiān)督管理模式，實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制審計的全覆蓋。

2.完善審計程序

完善貨幣資金內(nèi)部控制制度與審計程序，不僅可以提高資金的利用效率，而且對于企業(yè)的運營效率也有正向促進(jìn)作用。例如，在以往的工作中，D 企業(yè)發(fā)現(xiàn)貨幣資金中存在測試樣本選擇不充足、審計程序沒有有效測試備用內(nèi)部控制問題等情況，這一問題反映出企業(yè)內(nèi)部控制程序與制度需要完善。在工作落實階段，參考企業(yè)內(nèi)部控制審計指導(dǎo)實施意見，將備用金用于營業(yè)廳的找零與退款業(yè)務(wù)，每日進(jìn)行多次曹組，將最小測試樣本區(qū)間設(shè)定為25 至50 之間。采用隨機抽樣原則，減少人為因素對測試樣本產(chǎn)生的影響，在最終審計前進(jìn)行審計抽樣方法指導(dǎo)，將抽樣標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)分別記錄在審計方案中，為后續(xù)復(fù)核環(huán)節(jié)工作檢查提供依據(jù)。

3.運用信息化策略

完善貨幣資金內(nèi)控審計制度可以與信息技術(shù)相結(jié)合，雙方共同努力開發(fā)出符合當(dāng)前審計要求的內(nèi)控抽樣審計軟件。從以往的工作能夠發(fā)現(xiàn)，大量的審計工作對于內(nèi)審人員來說，不僅耗時費力，而且還容易會受到人為因素影響，造成結(jié)果與實際有出入的問題。對于部分有能力自主研發(fā)軟件的企業(yè)來書，可以由公司信息技術(shù)部門開發(fā)貨幣資金審計抽樣軟件，對于沒有能力自主研發(fā)的企業(yè)，可以通過向?qū)I(yè)研發(fā)單位購買的方式，為審計工作提供助力。

四、總結(jié)

綜上所述，貨幣資金內(nèi)控設(shè)計工作對于加強企業(yè)財務(wù)管理有關(guān)鍵作用，結(jié)合企業(yè)實際對程序、組織和模式進(jìn)行改革，有利于提高貨幣資金內(nèi)審辦事效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。