《研發(fā)費用稅前加計扣除》政策在科研事業(yè)單位實施方案及建議

趙俊玲 中國信息通信研究院

一、研發(fā)費用稅前加計扣除政策

（一）加計扣除政策的適用范圍

研究開發(fā)活動可享受加計扣除。研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

（二）允許加計扣除的費用范圍及注意事項

1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。

2.直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用

指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，上述第1 項至第5 項的費用之和×10%/（1-10%）

二、科研事業(yè)單位研發(fā)費用稅前加計扣除實施方案及建議

（一）科研事業(yè)單位可享受加計扣除政策的適用范圍

根據(jù)國家相關政策，結合科研事業(yè)單位實際情況，使用自有資金開展的研發(fā)活動可以享受加計扣除政策。

目前，科研事業(yè)單位可享受研發(fā)費用加計扣除的自有資金大致包括：

1.研發(fā)相關員工工資、獎金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育險和住房公積金等人員支出。

2.臨時聘用研究人員、技術人員、輔助人員等勞務費支出。

3.直接研發(fā)活動的專用材料、設備/儀器維修維護費、設備租賃費、燃料動力費。

4.直接研發(fā)活動的儀器、設備折舊費和無形資產攤銷。

5.與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等（注：此類費用不得超過可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%）。

（二）加計扣除政策實施要點

1.建立科研事業(yè)單位高級別統(tǒng)籌協(xié)調機制。該項優(yōu)惠政策的落實，需要一套完備的申報、論證、立項、核算等管理流程，涉及科技發(fā)展部、各業(yè)務部門、人力資源部、財務部等多個部門，因此需要高級別領導層決策，以便更好地協(xié)調各部門開展工作。

2.制定相關管理制度和管理辦法。申報、立項管理、匯總留存?zhèn)洳橘Y料等需建立一套完善的管理辦法，通過規(guī)范管理、明確職責，達到理順工作流程，提高工作效率的目的。管理辦法中，明確申報范圍、立項流程、各部門職責、考核激勵機制、稅務申報程序等內容，使此項工作能夠高效運轉，最大化享受此項稅收優(yōu)惠政策，增加利潤空間。

3.制定促進政策實施的績效考核激勵措施，調動各方積極性，高效參與工作，使該項優(yōu)惠政策真正落地實施?？蒲惺聵I(yè)單位各部門對該項稅收優(yōu)惠政策了解不多，經驗不足，因此如何能調動各方參與積極性，提高工作成效，尤為重要。有效的激勵考核辦法，有利于各科研部門積極配合申報符合要求的科研創(chuàng)新項目，并參與立項管理的全過程，既能為部門業(yè)績創(chuàng)造新的增長點又能為單位整體減稅降負做出貢獻。

4.推動研發(fā)項目的申報工作。積極申報科研創(chuàng)新類項目是享受“研發(fā)費用稅前加計扣除”優(yōu)惠政策的基礎。項目管理部門定期組織項目申報工作，引導各部門積極參與項目申報。

（三）可操作的具體方案

1.制定管理制度，明確部門職責、監(jiān)督管理和業(yè)績考核

管理辦法由于涉及多部門管理職責、分工，需在管理層的統(tǒng)一領導下，由科技發(fā)展部、財務部、人力資源部等共同商議細化、確定，從申報范圍、立項管理、財務核算、項目驗收、項目監(jiān)督、業(yè)績考核等方面明確各部門職責。

2.確定各部門職責

（1）科技發(fā)展部門職責。

①制定研發(fā)類項目管理辦法。建議參照國家較成熟的縱向課題管理辦法，單獨制定研發(fā)類項目管理辦法。

② 組織項目立項和論證。建議在科研事業(yè)單位項目管理系統(tǒng)中單獨設立相應類型，獨立管理，便于此類項目統(tǒng)計。

③ 組織項目驗收。項目周期結束后，組織相關專家對項目進行結題驗收，形成結題驗收報告。

④負責項目備案留存資料的保管，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和單位有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，文件中需有院內外專家對項目創(chuàng)新性、“研發(fā)費用”項目預算表的論證內容；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單。

（2）人力資源部門職責。

①研究制定研發(fā)費用加計扣除相關的績效考核激勵機制。

②負責將此項工作列入科研事業(yè)單位部門績效考核。

此項優(yōu)惠政策需要科研項目承擔部門的充分配合，為充分調動積極性，建議將此項工作列入單位部門績效考核。

（3）項目承擔部門職責。

①科研部門根據(jù)項目管理辦法，向科技發(fā)展部門申報符合要求的項目計劃書（應包含研發(fā)項目預算表），配合科技發(fā)展部開展立項、論證工作，按照要求完善相關立項決議文件內容。

②合作或委托研發(fā)合同，按期向地、市級科技主管部門進行合同登記。

③按照申報書的技術要求完成研發(fā)工作，并配合院科技發(fā)展部完成項目驗收。

④建議參照縱向課題管理，安排科研財務助理具體對接，做好項目預算的執(zhí)行工作。

⑤協(xié)助財務部門提供相關申報材料，如從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料。

（4）財務部門職責。

①準確核算和歸集項目支出，提供項目支出數(shù)據(jù)。項目立項后，財務部通過“研發(fā)支出/資本化支出、研發(fā)支出/費用化支出”等科目，具體核算該類型項目研發(fā)費用支出，根據(jù)業(yè)務部門需要，提供項目支出數(shù)據(jù)，如：研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表。

②依據(jù)報送稅務資料需求，通過信息化手段生成報表。

③分析填報稅務報表，整理、留存稅務機關要求的備案資料。在所得稅年度匯算清繳時，向稅務機關報送合規(guī)數(shù)據(jù)，備案留存規(guī)范的項目執(zhí)行期間相關資料。

3.明確部門間的協(xié)調配合機制

工作的開展需要多部門配合，牽頭部門組織、協(xié)調，相關部門共同推進、各負其責，最終形成常態(tài)化聯(lián)動機制，順利完成任務。

①各部門設立一名工作對接人，具體負責日常工作溝通、協(xié)調、處理。

②工作開展過程中，特別事項需跨部門討論、確定的，由牽頭部門組織專題會議，確定方案。