農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策分析

黎 濤

(國家稅務(wù)總局鄆城縣稅務(wù)局, 山東 鄆城 274700)

為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定自2012年7月1日起，在以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人中，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。隨后，國家陸續(xù)在部分農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策(以下簡(jiǎn)稱“核定扣除試點(diǎn)”)。核定扣除試點(diǎn)的實(shí)施，在減輕納稅人稅負(fù)、減少基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等方面取得了初步成效，但由于政策性強(qiáng)、涉及面廣，在試點(diǎn)過程中也暴露了一些共性問題和不足，需要結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)試點(diǎn)政策實(shí)施效果進(jìn)行分析，不斷完善政策，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從，解決工作中出現(xiàn)的問題。

一、核定扣除試點(diǎn)的積極意義

多年來，利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅、騙取出口退稅的案件屢屢發(fā)生，農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣問題成為“稅制之痛”。如何對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施有效管理，解決政策設(shè)計(jì)中存在的缺陷，減少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收監(jiān)管方面存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前迫切需要解決的問題。

(一)核定扣除試點(diǎn)是適應(yīng)中國國情的現(xiàn)實(shí)選擇

我國農(nóng)業(yè)發(fā)展尚處于較低水平。一方面，農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主要以家庭為單位進(jìn)行，目前尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件；另一方面，農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)還處于起步階段，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，無法承受不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的成本壓力。多年來，我國對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)允許增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為抵扣憑證，按照買價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策的調(diào)整涉及到廣大農(nóng)民以及農(nóng)產(chǎn)品加工、經(jīng)營(yíng)企業(yè)的切身利益，現(xiàn)行稅制下，弱化收購憑證的抵扣作用，按耗用方法合理控制納稅人抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，成為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理的主要選擇。

(二)核定扣除試點(diǎn)是解決政策缺陷的有效措施

原有的農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策在發(fā)揮其促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通作用的同時(shí)，存在一定的設(shè)計(jì)缺陷，形成了一些政策漏洞。(1)違背增值稅征扣稅一致的基本原則。農(nóng)產(chǎn)品“前免后抵”的政策設(shè)計(jì)造成購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為虛開收購發(fā)票騙稅提供了可能，動(dòng)搖了增值稅制度穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)。(2)增加農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行政策下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為9%，只有生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能享受10%的扣除率，會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，使得政策執(zhí)行起來十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷。實(shí)行核定扣除試點(diǎn)政策，將當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，改為按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(當(dāng)月產(chǎn)品銷售數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率改為納稅人銷售貨物的適用稅率，有效解決了原抵扣政策存在的制度設(shè)計(jì)缺陷，減輕農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證稅款均衡入庫。

(三)核定扣除試點(diǎn)是減輕基層風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措

原有的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣政策下，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是主要抵扣憑證，而其“自開自抵”的特性很容易被不法分子利用。實(shí)行核定扣除試點(diǎn)政策，取消了收購發(fā)票的抵扣功能，從源頭上消除了納稅人虛開收購發(fā)票的動(dòng)機(jī)，減少了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由國家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布統(tǒng)一的產(chǎn)品單耗標(biāo)準(zhǔn)，便于稅收管理人員掌握實(shí)際工作的尺度，有效降低了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)可以將工作重心轉(zhuǎn)移到核查農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況上，加強(qiáng)對(duì)原材料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售情況的監(jiān)控，更好地推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通行業(yè)快速健康發(fā)展。

二、核定扣除試點(diǎn)存在的問題

(一)政策設(shè)計(jì)尚待完善

推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)，對(duì)于堵塞農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的管理漏洞，減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)起到了積極作用，但在政策設(shè)計(jì)方面還有待完善。

1.實(shí)行統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)有失公允。目前除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個(gè)行業(yè)執(zhí)行全國統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)外，其他試點(diǎn)行業(yè)和產(chǎn)品單耗標(biāo)準(zhǔn)均由各省、自治區(qū)、直轄市自行確定。由于各省標(biāo)準(zhǔn)不一致，生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)受到不同的影響。而執(zhí)行同一單耗標(biāo)準(zhǔn)的同省企業(yè)，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額受機(jī)器設(shè)備新舊程度、生產(chǎn)工藝先進(jìn)程度、原材料質(zhì)量高低、技術(shù)工人熟練程度等因素影響較大，造成同類企業(yè)間稅負(fù)“苦樂不均”。盡管這種差異有助于刺激企業(yè)加快技術(shù)更新、增加設(shè)備投入，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)升級(jí)改造，但從短期來看會(huì)對(duì)一些初創(chuàng)小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來一定的不利影響。

2.農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格容易成為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。實(shí)行核定扣除試點(diǎn)后，“農(nóng)產(chǎn)品平均購買價(jià)格”成為計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，由納稅人自行計(jì)算申報(bào)。很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)賬面記載的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格不真實(shí)、不規(guī)范，如將不易取得發(fā)票的運(yùn)費(fèi)等支出一并計(jì)入收購價(jià)格。受農(nóng)產(chǎn)品品種、品質(zhì)、季節(jié)和產(chǎn)地不同等多種因素制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變化，且缺少權(quán)威信息的發(fā)布渠道，對(duì)于“價(jià)格明顯偏高或偏低”“合理商業(yè)目的”的界定存在難度，容易成為稅企雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。

3.連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)的核定扣除有待規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多樣化、鏈條化。對(duì)于利用初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)加工的企業(yè)，假如中間產(chǎn)品已公布有統(tǒng)一的單耗標(biāo)準(zhǔn)，一般也需要納入核定扣除試點(diǎn)，常規(guī)做法是用最終產(chǎn)品折算到有統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)的中間產(chǎn)品，再進(jìn)一步計(jì)算其允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)過程中涉及到的折算率，一般由企業(yè)根據(jù)最終產(chǎn)品的工藝、配料比等因素自行確定，稅務(wù)人員很難判斷數(shù)據(jù)的科學(xué)性和真實(shí)性，因此核定扣除極有可能成為不法企業(yè)調(diào)節(jié)稅收的工具。

4.核定扣除政策執(zhí)行缺乏靈活性。目前，只要是省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納入核定扣除試點(diǎn)范圍的企業(yè)，在稅收征管系統(tǒng)中有“核定扣除企業(yè)”的標(biāo)識(shí)，該類企業(yè)只能按照公布的統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。即使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際單耗與統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)差別較大，也無法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

(二)稅收征管仍需加強(qiáng)

核定扣除試點(diǎn)政策已陸續(xù)公布了50多個(gè)行業(yè)和產(chǎn)品的統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)，但試點(diǎn)范圍尚未覆蓋全體農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票監(jiān)控難度大，稅收征管仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

1.核定扣除試點(diǎn)范圍仍需擴(kuò)大。目前，生產(chǎn)多種產(chǎn)品但只有部分產(chǎn)品納入試點(diǎn)的企業(yè)，不能按核定扣除的方法計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，無法享受政策紅利。比如，用羊毛加工洗凈毛的企業(yè)，不定期生產(chǎn)碳化毛產(chǎn)品，但由于碳化毛尚未納入核定扣除，該企業(yè)暫時(shí)不能實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除。

2.發(fā)票管理形勢(shì)依然嚴(yán)峻。實(shí)行核定扣除試點(diǎn)政策后，銷售數(shù)量直接影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。受不當(dāng)利益驅(qū)使，少銷多開、無貨虛開等情況時(shí)有發(fā)生，增值稅專用發(fā)票虛開管理的風(fēng)險(xiǎn)依然較大。有些企業(yè)認(rèn)為實(shí)行核定扣除試點(diǎn)，不再憑票抵扣，對(duì)本應(yīng)取得的增值稅發(fā)票不再索取，造成原始記賬憑證缺失，也為上游企業(yè)漏記收入偷逃稅款創(chuàng)造了條件。

3.基層政策執(zhí)行力尚需提高。核定扣除試點(diǎn)政策對(duì)稅收管理員業(yè)務(wù)水平及財(cái)務(wù)核算能力提出了更高要求。目前，大多數(shù)基層稅務(wù)部門稅收管理員年齡偏大，稅收政策水平和財(cái)務(wù)核算技能薄弱，對(duì)行業(yè)管理模板和監(jiān)控指標(biāo)理解不全面，案頭分析能力差，即使上級(jí)局分派了評(píng)估疑點(diǎn)，也不會(huì)利用內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)提醒和納稅評(píng)估的質(zhì)量較差，與當(dāng)前管理形勢(shì)的能力需求不相適應(yīng)。

(三)納稅人稅法遵從有待提高

實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除，從源頭上消除了納稅人虛開收購發(fā)票的動(dòng)機(jī)，但就目前情況來看，納稅人稅法遵從還有待提高。(1)部分企業(yè)仍為家族式管理，依法納稅意識(shí)淡薄，在日常管理中重銷售業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。實(shí)行核定扣除后，個(gè)別農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)為了達(dá)到多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，通過虛增農(nóng)產(chǎn)品平均購買價(jià)格、提高中間產(chǎn)品折算率、虛增產(chǎn)品銷售數(shù)量、人為混淆主副產(chǎn)品數(shù)量等手段虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算不夠健全，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)，故意將單耗低產(chǎn)品混淆為單耗高產(chǎn)品，達(dá)到多抵扣稅款的目的；一些納稅人為少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，故意隱瞞副產(chǎn)品產(chǎn)量；還有一些納稅人對(duì)各種材料的使用情況和具體產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，未按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，未明細(xì)核算輔助材料數(shù)量和計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，未設(shè)置倉庫保管賬，稅務(wù)人員無法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的真實(shí)投入產(chǎn)出情況，無法利用其與產(chǎn)成品的對(duì)應(yīng)關(guān)系開展真實(shí)性監(jiān)控。(3)涉農(nóng)行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣占比過高一直是稅收管理的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，棉紡、膠合板制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣占比過高的問題尤為突出，個(gè)別企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣占比甚至高達(dá)100%，加強(qiáng)涉農(nóng)制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理已經(jīng)迫在眉捷。

三、強(qiáng)化核定扣除試點(diǎn)的建議

(一)進(jìn)一步完善核定扣除試點(diǎn)政策

實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)政策，可有效防范收購發(fā)票虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，但在政策運(yùn)行中也發(fā)現(xiàn)一些不足，需要從以下幾方面逐步完善。

1.提高單耗標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。首先，精心篩選測(cè)算樣本企業(yè)，細(xì)化測(cè)算數(shù)據(jù)。樣本企業(yè)應(yīng)同屬一個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，使用同種原材料，產(chǎn)出同種產(chǎn)品(或同種中間產(chǎn)品)，對(duì)測(cè)算單耗偏高或偏低的企業(yè)，開展典型分析，找出原因，確保測(cè)算結(jié)果的科學(xué)性。其次，規(guī)范實(shí)行核定扣除的產(chǎn)品及原材料名稱、單位?！岸鄬?duì)一”“多對(duì)多”的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)盡量使用規(guī)范的類別名稱，避免造成后期計(jì)算上的繁瑣。再次，建議在單耗標(biāo)準(zhǔn)正式公布前，聯(lián)合相關(guān)質(zhì)檢部門、行業(yè)管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，充分運(yùn)用第三方力量和數(shù)據(jù)，一起參與驗(yàn)證，切實(shí)提高單耗標(biāo)準(zhǔn)核定的準(zhǔn)確度。

2.加大對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格異常行為的篩選檢查力度。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的特點(diǎn)，可由總局或省財(cái)稅部門按年測(cè)算公布，把耗電、包裝物、輔料、生產(chǎn)人員工資等非農(nóng)產(chǎn)品金額占全部銷售收入的比重指標(biāo)作為輔助指標(biāo)引入核定扣除試點(diǎn)管理政策；通過非農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品各自占比指標(biāo)是否正常，鎖定原材料購買單價(jià)虛高、增值稅稅負(fù)異常等疑點(diǎn)納稅人；此外，可建立全國范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫信息平臺(tái)、全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格指標(biāo)庫，定期通過省局平臺(tái)向所有農(nóng)產(chǎn)品核定扣除企業(yè)發(fā)布價(jià)格指數(shù)；積極探索與互聯(lián)網(wǎng)價(jià)格發(fā)布平臺(tái)的合作，實(shí)時(shí)查詢本省各地每月的農(nóng)產(chǎn)品動(dòng)態(tài)價(jià)格，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供參考。

3.加強(qiáng)對(duì)中間產(chǎn)品折算率的監(jiān)控和干預(yù)。連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)從最終產(chǎn)品到中間產(chǎn)品的折算對(duì)于計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額非常關(guān)鍵。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)對(duì)以往年度最終產(chǎn)品耗用中間產(chǎn)品的情況開展測(cè)算，掌握一個(gè)合理區(qū)間，便于今后對(duì)比分析；加強(qiáng)日常監(jiān)控，對(duì)企業(yè)適用的折算率開展同行業(yè)比較，對(duì)偏離合理區(qū)間和同行業(yè)均值的折算率，結(jié)合企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行納稅評(píng)估，驗(yàn)證數(shù)值的準(zhǔn)確性，對(duì)利用折算率多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為及時(shí)進(jìn)行糾正。

4.增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策執(zhí)行的靈活性。對(duì)于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品全部取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書的，在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的有效監(jiān)控下，其真實(shí)性較高，建議不納入核定扣除，仍執(zhí)行憑票抵扣；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常監(jiān)控和測(cè)算，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際單耗連續(xù)三個(gè)月都高于公布的統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)，且企業(yè)提出較大異議的，可實(shí)行個(gè)案審批；對(duì)于實(shí)際單耗連續(xù)三個(gè)月都低于統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)的，可按照企業(yè)實(shí)際單耗進(jìn)行核定扣除；此外，建議在稅收征管系統(tǒng)中增加取消“農(nóng)產(chǎn)品核定扣除企業(yè)”標(biāo)識(shí)的操作權(quán)限，方便基層及時(shí)取消不符合試點(diǎn)行業(yè)條件的企業(yè)。

(二)提升基層稅收管理水平

針對(duì)核定扣除行業(yè)原材料收購對(duì)象多為個(gè)體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、購進(jìn)環(huán)節(jié)難以通過規(guī)范的工商業(yè)鏈條開展監(jiān)管的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)堅(jiān)持以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，進(jìn)一步提升稅收管理水平，防范系統(tǒng)性虛開風(fēng)險(xiǎn)。

1.盡快實(shí)現(xiàn)核定扣除試點(diǎn)全覆蓋。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策經(jīng)過多年試點(diǎn)后已比較成熟，省級(jí)財(cái)稅部門可進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，盡快將使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)全部納入核定扣除政策范圍。對(duì)于戶數(shù)較少、工藝特殊、不適宜下發(fā)統(tǒng)一單耗標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)，可采取個(gè)案審批的方法實(shí)現(xiàn)核定扣除的全覆蓋。

2.切實(shí)提高農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)監(jiān)控管理質(zhì)效。完善行業(yè)生產(chǎn)能力監(jiān)控指標(biāo)，將生產(chǎn)能力和銷售數(shù)量作為日常稅收管理的重點(diǎn)，熟悉試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品種類級(jí)別、產(chǎn)品成本構(gòu)成等經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)核算情況，(下轉(zhuǎn)P65)(上接P55)通過其產(chǎn)能、用電量、包裝物材料、計(jì)件工作等行業(yè)投入產(chǎn)出比指標(biāo)，切實(shí)跟進(jìn)后續(xù)管理，堵塞虛開虛抵稅收漏洞化信息管稅水平；完善升級(jí)省局預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)，增加農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額異常占比預(yù)警指標(biāo)，定期下發(fā)疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)清單，增強(qiáng)基層人員管理的針對(duì)性；對(duì)弄虛作假、虛增農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，加大稽查查處力度和曝光力度，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)稅收秩序；對(duì)于應(yīng)取得不取得，或開具不真實(shí)、不規(guī)范發(fā)票的行為，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

3.強(qiáng)化基層人員執(zhí)行力建設(shè)。提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的培訓(xùn)力度，使基層管理人員準(zhǔn)確掌握農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策規(guī)定及監(jiān)控管理方法；熟悉單耗率、扣除率、損耗率、核定方法及抵扣進(jìn)項(xiàng)計(jì)算公式，增強(qiáng)其行業(yè)稅收管理能力和水平。

(三)注重引導(dǎo)提高納稅遵從水平

1.加強(qiáng)政策輔導(dǎo)和培訓(xùn)。通過加強(qiáng)政策輔導(dǎo)和培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人依法納稅的遵從度；充分利用各種媒體，大力宣傳稅收知識(shí)和稅法知識(shí)，提高國民依法納稅意識(shí)，形成依法納稅的社會(huì)風(fēng)尚；為納稅人提供有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)，確保核定扣除政策能夠?yàn)榧{稅人所掌握并貫徹執(zhí)行；加強(qiáng)納稅服務(wù)，及時(shí)為納稅人提供政策輔導(dǎo)、解疑答惑、納稅提醒等服務(wù)，探索更符合納稅人服務(wù)需求的管理服務(wù)、評(píng)估服務(wù)、稽查服務(wù)，提高納稅人稅法遵從度。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理。明確核算要求，要求納稅人必須按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，不得簡(jiǎn)化、合并設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬，特別是應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分、分別核算外購半成品與自制半成品，分品種、分規(guī)格型號(hào)設(shè)置數(shù)量金額式庫存商品明細(xì)賬；督促企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，嘗試建立納稅人農(nóng)產(chǎn)品抵扣計(jì)算過程資料留存?zhèn)洳橹贫?，督促試點(diǎn)納稅人依法申報(bào)納稅，提高稅法遵從度，最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。