增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中的問題與建議

張 峰

(國家稅務(wù)總局安康高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局， 陜西 安康 725099)

一、增值稅留抵退稅政策的背景

從國際上看，留抵退稅是當(dāng)前實(shí)行增值稅稅制國家的普遍處理方法，大多數(shù)國家都規(guī)定采用直接退還稅款制度。在建立普遍留抵退稅制度的國家，基本沒有單獨(dú)的出口退稅，對(duì)出口企業(yè)采取的是出口免稅政策，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般是通過進(jìn)項(xiàng)留抵退稅制度來解決。如英國的《增值稅法案》第79條規(guī)定, 在納稅期間內(nèi),如果進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額, 英國稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在30天內(nèi)退還超額部分稅額, 但需要在規(guī)定期限內(nèi)確認(rèn)退稅是否合理；如果相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不遵守這些規(guī)定，他們將支付應(yīng)納稅額一定比例的罰款給納稅人。法國和馬來西亞則采取更為靈活的處理方式，允許納稅人自己選擇退稅或是進(jìn)項(xiàng)留抵的方式解決此類問題。

從國內(nèi)來看，當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化節(jié)奏加快、不確定因素增多、經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，我國推出了一系列減稅降費(fèi)政策措施，特別是2018年6月試行對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，起到了一定積極效果。2019年以來，隨著我國營商環(huán)境日益改善，社會(huì)各界人士特別是一部分納稅人對(duì)積極推進(jìn)留抵退稅制度化的呼聲也越來越大，期望值越來越高。2019年3月，《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(以下簡稱“39號(hào)公告”)出臺(tái)，取消了行業(yè)限制，規(guī)定從2019年4月1日起對(duì)于符合條件的納稅人，均有機(jī)會(huì)申請(qǐng)享受增值稅期末留抵稅額退稅優(yōu)惠政策。隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡稱“20號(hào)公告”)，對(duì)期末留抵退稅的基本流程作了原則規(guī)定，即“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”，自2019年5月1日起施行。2019年8月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(以下簡稱“84號(hào)公告”)，明確了自2019年6月1日起，符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，除此行業(yè)以外的其他納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件，繼續(xù)按照“39號(hào)公告”執(zhí)行。“84號(hào)公告” 最顯著特點(diǎn)是對(duì)“39號(hào)公告”第8條第一款第一項(xiàng)進(jìn)行修改，即取消“連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”，規(guī)定自2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零；取消“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%”中的60%的比例。這些政策將有利于先進(jìn)制造業(yè)納稅人更好地盤活企業(yè)資金，降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難狀況。新的留抵退稅政策既著眼當(dāng)前實(shí)際，又兼顧國際通行做法，對(duì)行業(yè)范圍和退稅條件流程重新梳理，進(jìn)一步推進(jìn)留抵退稅政策的制定、完善和落實(shí)。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵退稅政策執(zhí)行存在的問題

(一)部分企業(yè)執(zhí)行留抵退稅政策門檻過高

2019年新的留抵退稅政策既考慮了納稅人的辦稅成本，又考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行政成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控，所以政策設(shè)計(jì)上有很多條件限制，這些條件讓企業(yè)具體實(shí)際操作更加復(fù)雜。無論是納稅人對(duì)照條件逐個(gè)落實(shí)享受優(yōu)惠政策的過程，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核留抵退稅條件的過程，操作中稍不規(guī)范就會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。比如“39號(hào)公告”第8條，對(duì)于可以享受留抵退稅的納稅人，需同時(shí)符合五個(gè)條件，特別是第一個(gè)條件“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”在實(shí)施過程中存在一定困難。除“84號(hào)公告”中先進(jìn)制造業(yè)外，在具體執(zhí)行過程中，這個(gè)條件對(duì)企業(yè)主體的內(nèi)部管理經(jīng)營規(guī)范性有較高要求。一部分內(nèi)部管理制度健全、管理規(guī)范、運(yùn)作高效的企業(yè)會(huì)根據(jù)優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)購進(jìn)物資、設(shè)備等計(jì)劃，爭取既高效發(fā)展經(jīng)營，又享受國家稅收政策紅利；另一部分處于發(fā)展初期的企業(yè)，特別是西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)范不夠，可能存在設(shè)備物資購進(jìn)項(xiàng)目核算時(shí)間和取得發(fā)票、認(rèn)證抵扣等各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)滯后，短期內(nèi)與政策規(guī)定期限不匹配等問題。比如雖然有采購計(jì)劃，但在實(shí)施采購過程中沒有達(dá)到連續(xù)六個(gè)月有增量進(jìn)項(xiàng)的這個(gè)要求。特別是高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，無法在短期內(nèi)調(diào)整大規(guī)模采購計(jì)劃，不能享受此項(xiàng)政策?！?4號(hào)公告”第二條規(guī)定“納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)”，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人無法享受此優(yōu)惠，這對(duì)于新興市場和新辦納稅人政策激勵(lì)力度不夠。M級(jí)納稅人主體群體是當(dāng)年新辦納稅人，普遍存在設(shè)備投入多、資金周轉(zhuǎn)壓力大等困難，如果這些新辦納稅人沒有享受當(dāng)前留抵退稅優(yōu)惠政策，將會(huì)給市場主體經(jīng)營者信心產(chǎn)生一定影響。這兩項(xiàng)規(guī)定對(duì)某些行業(yè)納稅人享受留抵退稅政策限制較多，可結(jié)合當(dāng)前實(shí)際進(jìn)一步修改，對(duì)納稅信用等級(jí)范圍應(yīng)該適當(dāng)放寬。

(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員要求較高

在提高營商環(huán)境和持續(xù)放管服推進(jìn)過程中，企業(yè)進(jìn)入市場準(zhǔn)入門檻很低，部分中小企業(yè)面臨人才、資金、市場等多方位壓力。一部分企業(yè)為了節(jié)約成本，不愿意聘請(qǐng)專業(yè)的專職會(huì)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，一部分中小企業(yè)甚至聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或自己本人以及親屬兼任會(huì)計(jì)辦稅，對(duì)財(cái)會(huì)制度和稅收政策缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)；還有的企業(yè)頻繁變更財(cái)務(wù)辦稅人員，對(duì)比較復(fù)雜的政策業(yè)務(wù)不能連續(xù)學(xué)習(xí)，不能從企業(yè)整體經(jīng)營狀況方面進(jìn)行把握，不能迅速適應(yīng)稅收政策的調(diào)整變化。面對(duì)新政策，企業(yè)經(jīng)營核算策略也需要適當(dāng)調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)及企業(yè)內(nèi)部核算管理要求很高，企業(yè)需要聘用專業(yè)技術(shù)水平較高的財(cái)務(wù)人員，對(duì)企業(yè)的資金流、貨物服務(wù)流、發(fā)票流進(jìn)行全程監(jiān)管，合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。

(三)具體操作和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題不夠明晰

總局“20號(hào)公告”對(duì)留抵退稅基本條件和申請(qǐng)辦理流程作了原則規(guī)定。目前，為了提高辦理效率，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過金三系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)分析和案頭資料審核完成后，按照規(guī)定時(shí)限辦理留抵退稅業(yè)務(wù)。留抵退稅政策對(duì)減稅降費(fèi)作用和力度很大，能夠緩解納稅人資金周轉(zhuǎn)壓力，是一項(xiàng)持續(xù)發(fā)力的有效措施。留抵退稅存在著與出口退稅一樣的騙稅風(fēng)險(xiǎn)，其嚴(yán)重性和危害性也極為相似。但刑法目前并沒有關(guān)于騙取留抵退稅款的相關(guān)條文，違法犯罪份子可能借機(jī)取得虛開的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證進(jìn)而大肆騙取留抵退稅款，少數(shù)納稅人投機(jī)取巧，少計(jì)或延緩計(jì)算銷售收入，違規(guī)獲取留抵退稅。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不及時(shí)開展增值稅清算和留抵退稅后續(xù)實(shí)地核查，可能產(chǎn)生納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)，還可能存在一般計(jì)稅項(xiàng)目同時(shí)有免稅和簡易計(jì)稅項(xiàng)目的納稅人混抵進(jìn)項(xiàng)稅的情況，進(jìn)而退還不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。上述幾種情況稍不注意就會(huì)形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步研究快速風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，建立健全留抵退稅后續(xù)管理辦法或操作指引，確保符合條件的及時(shí)退稅，又要防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)稅收征管有序規(guī)范；進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行等部門間工作協(xié)作機(jī)制，納稅人辦理退稅申請(qǐng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核對(duì)涉稅資料與人民銀行具體辦理退庫時(shí)所需資料是否一致，需要與財(cái)政、人行等上級(jí)部門綜合協(xié)調(diào)明確。

三、進(jìn)一步完善留抵退稅政策的建議

(一)簡化留抵退稅，便于基層執(zhí)行操作

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展和稅收改革不斷深化，不斷完善留抵退稅政策將會(huì)大幅提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和利用效率，減輕企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅款占用企業(yè)流動(dòng)資金的負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)于那些進(jìn)項(xiàng)稅額較多并且需要大量設(shè)備投入的技術(shù)密集型高科技企業(yè)來說，減負(fù)效果尤為明顯。當(dāng)前全球新一輪科技革命正在影響著世界發(fā)展格局，改變著學(xué)習(xí)工作方式以及生產(chǎn)生活方式，成為新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展引擎。對(duì)于推進(jìn)留抵退稅政策來講，有兩個(gè)方面需要進(jìn)一步完善：(1)雖然最新留抵退稅政策在“84號(hào)公告”中已經(jīng)充分體現(xiàn)了積極推動(dòng)部分先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的退稅政策傾斜，在原有“39號(hào)公告”的基礎(chǔ)上，取消了連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零的限制，同時(shí)取消了允許退還的增量留抵稅額按60%比例退還的限制，規(guī)定2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零，就可以在7月份及以后申報(bào)期申請(qǐng)退還增量留抵稅額。留抵退稅政策有了明顯簡化優(yōu)化和擴(kuò)大享受范圍的政策調(diào)整。但是根據(jù)實(shí)際情況來看，還有進(jìn)一步優(yōu)化簡化的空間，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政實(shí)力許可的情況下，各省可根據(jù)省內(nèi)各地經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)政情況，適當(dāng)放寬留抵退稅標(biāo)準(zhǔn)，提高退稅比例。如“84號(hào)公告”中“部分先進(jìn)制造業(yè)”范圍試點(diǎn)可擴(kuò)大到高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)；對(duì)于多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)前期投入多，進(jìn)項(xiàng)稅額占用企業(yè)大量資金的情況，建議取消連續(xù)六個(gè)月有增量留抵稅額的限制，并且可以考慮計(jì)算增量留抵稅額全額退稅，取消計(jì)算60%的比例限制；對(duì)于其他行業(yè)可進(jìn)一步縮短連續(xù)六個(gè)月期限的限制條件，縮短退稅時(shí)間，降低退稅的遵從成本，進(jìn)一步刺激高科技企業(yè)快速發(fā)展，從而帶動(dòng)其他行業(yè)的持續(xù)快速高質(zhì)量發(fā)展。(2)進(jìn)一步將納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人納入到享受新政策范圍。M級(jí)納稅人的主要群體是當(dāng)年新辦納稅人，這些新辦納稅人順應(yīng)當(dāng)前市場發(fā)展需求進(jìn)入市場，更需要積極鼓勵(lì)和支持，新的市場主體面臨更多資金周轉(zhuǎn)和設(shè)備投入困難，應(yīng)該給予更多關(guān)心。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)新辦M級(jí)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理，防止虛開增值稅發(fā)票或騙稅違法行為發(fā)生。

(二)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理，突出辦稅人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

新時(shí)期新的稅收業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營涉稅情況以及稅負(fù)變化、落實(shí)享受稅收優(yōu)惠政策等全流程各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)能力都有新要求，甚至涉及到了稅收籌劃領(lǐng)域，需要企業(yè)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)辦稅人員的配備和素質(zhì)的提升。同時(shí)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)辦稅中介機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大，促進(jìn)當(dāng)前和今后稅收改革政策落實(shí)。(1)企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員應(yīng)明確把握增量留抵稅額，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比增加的期末留抵稅額。如企業(yè)購進(jìn)設(shè)備以后，結(jié)算和取得專用發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)很重要，需要財(cái)務(wù)辦稅人員精通業(yè)務(wù)并有較強(qiáng)的責(zé)任心，合法合理統(tǒng)籌發(fā)票取得、認(rèn)證抵扣等，符合退稅要求的條件。(2)納稅人滿足留抵退稅條件后，企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。同時(shí)，正確處理留抵退稅與出口退稅業(yè)務(wù)的有效銜接以及辦理次序。財(cái)務(wù)辦稅人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注退稅辦理后續(xù)操作注意事項(xiàng)，取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則會(huì)造成重復(fù)退稅。

(三)明確具體操作指引或規(guī)程，有效防范征納涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快探索建立一套完整規(guī)范的退稅具體崗責(zé)機(jī)制和后續(xù)管理辦法，方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際規(guī)范有序操作，盡量防范和減少納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒，嚴(yán)格按照總局“20號(hào)公告”和《納稅服務(wù)規(guī)范(3.0版)》要求的服務(wù)流程、報(bào)送資料、辦理流程、注意事項(xiàng)等為納稅人辦理退稅；積極探索建立銜接緊密、協(xié)調(diào)配合的留抵退稅工作流程和審核機(jī)制，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定要求辦理留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用金三系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)、總局云平臺(tái)等信息系統(tǒng)向上游追溯查詢發(fā)票來源信息，嚴(yán)防企業(yè)惡意設(shè)立空殼公司改變進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算結(jié)果；重點(diǎn)關(guān)注上游企業(yè)存在稅收優(yōu)惠且能夠開具全額增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)域，嚴(yán)厲打擊和防范可能虛開虛抵專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。(3)探索加強(qiáng)留抵退稅企業(yè)的后續(xù)管理辦法或指引。對(duì)退還增值稅留抵稅款的企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，并積極關(guān)注、適時(shí)回訪，掌握企業(yè)退稅效果和后續(xù)發(fā)展情況；同時(shí)對(duì)退還留抵稅款后存在風(fēng)險(xiǎn)提醒、變更法人、跨區(qū)遷移、注銷登記的納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)實(shí)地評(píng)估檢查，防范和減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，該移交稽查的及時(shí)移交稽查，嚴(yán)厲打擊少數(shù)騙取留抵退稅違法行為，進(jìn)一步營造和優(yōu)化規(guī)范有序的稅收征管秩序。

伴隨著增值稅改革和增值稅立法進(jìn)程的不斷加快，積極試點(diǎn)推行留抵退稅增值稅期末留抵稅額退稅制度勢(shì)在必行，雖然推行過程中會(huì)增加稅收的管理成本，也增加一定的財(cái)政支出壓力，并且可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但在增值稅制度不斷完善和改進(jìn)，通過各個(gè)方面共同努力，不斷優(yōu)化完善留抵退稅制度和操作規(guī)程，必將會(huì)在優(yōu)化營商環(huán)境、落實(shí)減稅降費(fèi)、激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面產(chǎn)生良好社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果。