加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，完善企業(yè)管理層內(nèi)控體系

徐正民 國(guó)網(wǎng)嘉興供電公司 徐俊璞 嘉興市眾業(yè)供電服務(wù)有限公司

內(nèi)控審計(jì)是前沿性的管理型審計(jì)，測(cè)評(píng)內(nèi)控健全性及有效性。內(nèi)控審計(jì)以企業(yè)內(nèi)控為審計(jì)對(duì)象，可以促進(jìn)企業(yè)改善管理，與內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控測(cè)試相關(guān)理論有待探討。內(nèi)控測(cè)試是內(nèi)控審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，實(shí)施內(nèi)控測(cè)試可以減少審計(jì)人員的工作量，評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性，為后續(xù)審計(jì)工作提供基礎(chǔ)。在發(fā)改委牽頭下電力系統(tǒng)開展農(nóng)網(wǎng)改造，三峽工程建設(shè)等大規(guī)模電力工程建設(shè)，電力系統(tǒng)不斷深化改革，電監(jiān)會(huì)與電網(wǎng)公司構(gòu)架確定，隨著廠網(wǎng)分離政策實(shí)施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、公司重組等系列涉及工程管理問(wèn)題，如何發(fā)揮內(nèi)審作用，提高內(nèi)控水平是電力企業(yè)必須解決的問(wèn)題，開展內(nèi)控審計(jì)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、電力企業(yè)內(nèi)控審計(jì)概述

我國(guó)國(guó)企改革經(jīng)過(guò)多年改革取得輝煌成就，形成具有競(jìng)爭(zhēng)力的大型國(guó)企，同時(shí)面臨諸多問(wèn)題，如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜等。90年代美國(guó)研究?jī)?nèi)控COSO 委員會(huì)提出內(nèi)控整體框架，包含控制環(huán)境、控制活動(dòng)等相關(guān)聯(lián)的要素，我國(guó)政府開始推行企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)仍存一些問(wèn)題[1]。

廣義的內(nèi)控是財(cái)務(wù)管理手段，對(duì)公司往年財(cái)務(wù)進(jìn)行核查。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控包含針對(duì)基層員工工作環(huán)境控制因素，內(nèi)部活動(dòng)控制因素，電網(wǎng)企業(yè)監(jiān)管因素等。電力企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效性，確保國(guó)有資產(chǎn)安全性，確保企業(yè)生存發(fā)展。廣義上的內(nèi)審是獨(dú)立于部門具有價(jià)值咨詢意義的管理水平評(píng)價(jià)活動(dòng)，企業(yè)可通過(guò)內(nèi)審對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題分析，提高企業(yè)的價(jià)值。電力企業(yè)內(nèi)審面對(duì)組織機(jī)構(gòu)繁雜，要制定明確的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控具有密切的關(guān)系，體現(xiàn)在內(nèi)審是內(nèi)控的基礎(chǔ)，二者有相同目標(biāo)，內(nèi)審與內(nèi)控工作相互促進(jìn)。電力企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，應(yīng)從內(nèi)審入手加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督作用。

我國(guó)審計(jì)理論界認(rèn)為企業(yè)內(nèi)審基本職能是以監(jiān)督為主，兼有信息溝通、評(píng)價(jià)鑒證職能?！独R宣言》認(rèn)為審計(jì)是控制系統(tǒng)的組成部分，目的是揭露背離公認(rèn)準(zhǔn)則，違背資源管理效率性與經(jīng)濟(jì)性原則的現(xiàn)象。及時(shí)采取糾偏行動(dòng)，賠償經(jīng)濟(jì)損失及采取措施避免重蹈覆轍。明確闡明了內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系[2]。內(nèi)控基本劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部管理控制，目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，遵守適用的法律要求。內(nèi)審是與業(yè)務(wù)活動(dòng)控制并列的控制系統(tǒng)，內(nèi)審監(jiān)控能促進(jìn)內(nèi)控體系安全運(yùn)行，內(nèi)審是監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效果，將信息向管理當(dāng)局反饋。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控為企業(yè)管理核心內(nèi)容，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。審計(jì)工作是針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)手段。審計(jì)目的是為后期內(nèi)控工作創(chuàng)造條件，做好內(nèi)審工作才能為內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。

電網(wǎng)企業(yè)忽略內(nèi)控會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控工作流于形式，無(wú)法發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。企業(yè)內(nèi)控工作對(duì)后期審計(jì)工作發(fā)揮輔助作用，內(nèi)審工作是內(nèi)控的基礎(chǔ)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控會(huì)受到主客觀因素的影響，包括電網(wǎng)企業(yè)先行制度等。內(nèi)控與內(nèi)審方式不同，二者核心目標(biāo)是通過(guò)解決電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控中的問(wèn)題

我國(guó)國(guó)企內(nèi)控建設(shè)處于初級(jí)階段，目前電力企業(yè)內(nèi)控存在重視不足，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，缺乏風(fēng)控意識(shí)等問(wèn)題[3]。企業(yè)內(nèi)審存在的問(wèn)題包括缺乏專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，缺少完善的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)審獨(dú)立性不足等。電力設(shè)施關(guān)系到各企業(yè)的正常運(yùn)行，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期電網(wǎng)企業(yè)由政府管理，電網(wǎng)企業(yè)在政府長(zhǎng)期管理下，員工缺乏市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，隨著國(guó)企改革進(jìn)程加快，電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展面臨巨大壓力。

科學(xué)高效的內(nèi)控可以彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)展中的不足，目前多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)管理中存在重生產(chǎn)輕管理觀念，領(lǐng)導(dǎo)至員工缺乏內(nèi)控意識(shí)，部分電網(wǎng)企業(yè)制定了系列財(cái)務(wù)管控制度，但受限于傳統(tǒng)管理體制影響導(dǎo)致內(nèi)控效率低。我國(guó)電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)考核以企業(yè)財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，管理層面臨業(yè)績(jī)目標(biāo)壓力，會(huì)利用職權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，利用職務(wù)便利謀取私利，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全造成了不利影響。我國(guó)電力企業(yè)未明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制的作用，企業(yè)人員內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)淡薄，部分管理者認(rèn)為健全的內(nèi)控會(huì)占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源，阻礙電力企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督體系。

審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，由于電網(wǎng)企業(yè)性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)部門完成，為電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了資金風(fēng)險(xiǎn)，缺乏獨(dú)立性審計(jì)不能有效評(píng)價(jià)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生國(guó)有資產(chǎn)流失為電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。不少電網(wǎng)企業(yè)采用內(nèi)審評(píng)價(jià)機(jī)制為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，電網(wǎng)工程質(zhì)量報(bào)告可以反映企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，但不能全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，電網(wǎng)企業(yè)長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制不利于企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)內(nèi)審工作的完整性。我國(guó)電力企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)未有效利用審計(jì)成果，國(guó)企整合內(nèi)控監(jiān)督資源，要求企業(yè)部門人員互補(bǔ)，共享信息，形成有力的內(nèi)控監(jiān)督力量。

我國(guó)電力企業(yè)缺乏內(nèi)控機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部缺乏將董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等協(xié)調(diào)一致的內(nèi)控監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)控監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)薄弱，對(duì)企業(yè)內(nèi)控不能進(jìn)行持續(xù)有效的評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)逐步完善企業(yè)外部監(jiān)督體系建設(shè)，但實(shí)踐中未達(dá)到理想的效果，由于企業(yè)外部未形成統(tǒng)一的監(jiān)督功能標(biāo)準(zhǔn)，信息缺乏橫向溝通。企業(yè)實(shí)際實(shí)施中管理層為平衡預(yù)算，綜合考慮企業(yè)資源往往選擇弱化內(nèi)控監(jiān)督。企業(yè)外部環(huán)境中會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致不能充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。

三、供電企業(yè)審計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，借助風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)可以幫助企業(yè)防范財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)基本建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，僅靠事后補(bǔ)救方式進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)控難以保證電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果。針對(duì)當(dāng)前供電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)管理問(wèn)題，需要加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審對(duì)內(nèi)控的參與度，改善內(nèi)審工作流程，建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審工作不完善，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，不斷完善企業(yè)內(nèi)審流程制度。如電網(wǎng)企業(yè)可以召集部門領(lǐng)導(dǎo)宣傳審計(jì)工作重要性，出臺(tái)完備的審計(jì)工作流程，對(duì)存在重大違規(guī)現(xiàn)象公示，體現(xiàn)審計(jì)工作的客觀性。將審計(jì)工作執(zhí)行力作為考察公司業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)部嚴(yán)格執(zhí)行公司委派任務(wù)企業(yè)通報(bào)處罰。我國(guó)電力企業(yè)改革尚未完成，導(dǎo)致內(nèi)控制度體現(xiàn)不完善，影響內(nèi)控監(jiān)督作用的發(fā)揮。電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定可行的內(nèi)審制度，保證內(nèi)審工作有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督預(yù)警作用。

現(xiàn)階段我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多隸屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法保證內(nèi)審的獨(dú)立性。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部、監(jiān)事會(huì)，對(duì)總經(jīng)理、股東大會(huì)負(fù)責(zé)同時(shí)對(duì)審計(jì)部負(fù)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)審的業(yè)務(wù)能力，保證內(nèi)審結(jié)構(gòu)有效性。企業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)取建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，開展使董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)部門協(xié)調(diào)一致的內(nèi)控監(jiān)督活動(dòng)。為使企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督達(dá)到理想狀態(tài)，應(yīng)由業(yè)務(wù)與審計(jì)部門聯(lián)合建立內(nèi)控制流程，減少內(nèi)控制度流程的缺陷。進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)加大對(duì)審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)積累經(jīng)驗(yàn)。

為解決各分公司審計(jì)質(zhì)量較低現(xiàn)象，電網(wǎng)企業(yè)可聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)分公司工作情況審計(jì)，確保審計(jì)工作獨(dú)立性。電力企業(yè)審計(jì)工作對(duì)單位整體進(jìn)行系統(tǒng)性檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。如電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題聘請(qǐng)外包審計(jì)公司，需對(duì)電網(wǎng)企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)核查，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告分析戰(zhàn)略目標(biāo)可行性。對(duì)分公司電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)全方位評(píng)估，內(nèi)控與內(nèi)審目的是幫助企業(yè)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，電網(wǎng)企業(yè)必須不斷提高管理水平。

良好的內(nèi)控與內(nèi)審可以相互促進(jìn)，有效改善電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中存在的不足。如電網(wǎng)企業(yè)可從建立單獨(dú)內(nèi)控部門處罰，抽選合適的人才為內(nèi)控主管。結(jié)合企業(yè)發(fā)展中遇到的問(wèn)題調(diào)整內(nèi)控手段，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行內(nèi)控，按照內(nèi)控目標(biāo)制定，內(nèi)控結(jié)果與執(zhí)行制定內(nèi)控政策等流程完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。