建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃

張勇 中國安能集團(tuán)第一工程局有限公司合肥分公司

建筑工程不同于其他工程，其周期較長，資金密集，勞動力密集，稅收制度復(fù)雜，增值稅需要施工所在地預(yù)交，企業(yè)所在地匯算清繳。而且，隨著我國建筑市場規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)需要投入大量的人力、物力和機(jī)械設(shè)備，這也就導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的增加。為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，管理人員需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，然后制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險控制對策，并通過落實對策來提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要意義

稅務(wù)管理工作是建筑施工企業(yè)內(nèi)部非常重要的管理內(nèi)容之一，在進(jìn)行稅務(wù)管理時，要嚴(yán)格遵守國家的法律，遵守國家的稅務(wù)政策。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)針對賦稅金額進(jìn)行計算和分析時，才有據(jù)可依，不但保證了企業(yè)稅務(wù)管理工作的合法性，還能夠合理地控制成本，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。首先，建筑工程企業(yè)做好稅務(wù)管理工作能夠?qū)Y金進(jìn)行更為合理的配置。企業(yè)可以根據(jù)項目的實際需求，安排工程資金的使用，并通過做好稅務(wù)籌劃，確保資金使用的合理性。其次，良好的稅務(wù)管理工作能夠保證企業(yè)繳稅方案更加科學(xué)，繳稅金額更加符合規(guī)定。另外，稅務(wù)管理工作還承擔(dān)著為企業(yè)控制稅務(wù)成本的重?fù)?dān)，通過加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展，為資金的運轉(zhuǎn)打下堅實的基礎(chǔ)。

二、建筑工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)存問題

（一）管理層缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險控制意識

調(diào)查顯示，建筑行業(yè)稅制經(jīng)歷了幾次改革。比如，2016 年，建筑企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，2018 年增值稅稅率有所降低。到了2019 年，響應(yīng)“更大規(guī)模的減稅”的號召，稅率又從10%降低到了9%。盡管如此，我國很多建筑施工企業(yè)還是沒有形成對稅務(wù)管理工作的正確認(rèn)識。現(xiàn)如今，很多企業(yè)還存在著偏重于施工，對管理工作不夠重視的情況。在這種情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作會受到一定的阻礙，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。還有一些企業(yè)管理人員缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險防控意識，實際表現(xiàn)為，收到工程預(yù)付款時未在施工發(fā)生地預(yù)交稅款。增值稅法規(guī)定一般納稅人跨（市、區(qū)）提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用一般計稅方法計稅的，已取得的全部價款和價外費用扣除分包款項后的余額，按2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，財稅〔2016〕36 號文件規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。這些情況發(fā)生的主要原因是稅務(wù)知識匱乏，企業(yè)運營的過程中沒有對稅務(wù)風(fēng)險防控意識，造成企業(yè)稅務(wù)管理工作沒有得到切實的落實，稅務(wù)管理工作效果不夠理想。

（二）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制運轉(zhuǎn)不良

對于建筑工程企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制是十分重要的，如果企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制沒有通過良好的運轉(zhuǎn)發(fā)揮作用，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就會增加。工程款異地預(yù)繳，財務(wù)要求先收到分包發(fā)票，再開具總包發(fā)票，但實際操作中，分包結(jié)算不及時，未及時索取分包發(fā)票，給稅務(wù)工作帶來未及時抵扣分包發(fā)票風(fēng)險。此外，企業(yè)的管理人員對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制沒有足夠的認(rèn)識，通常都是在企業(yè)運營的過程中遇到風(fēng)險了才想起來處理，這種方式是相當(dāng)落后的。然而，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的正常作用是幫助管理人員及時識別風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進(jìn)行消除。企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，但由于對稅務(wù)風(fēng)險的了解不夠全面，導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)警機(jī)制在面臨某些稅務(wù)風(fēng)險時不能正常發(fā)揮作用或者效果不理想。

（三）稅務(wù)風(fēng)險控制監(jiān)督工作落實不到位

稅務(wù)風(fēng)險管理工作對于企業(yè)至關(guān)重要，要想提高稅務(wù)風(fēng)險控制效果，采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档投悇?wù)風(fēng)險，監(jiān)督工作是必不可少的。在大型集團(tuán)企業(yè)，其監(jiān)督任務(wù)歸于集團(tuán)審計，但集團(tuán)審計存在部分人員不了解建筑業(yè)實際稅法和稅務(wù)流程，甚至沒有熟練的稅務(wù)知識，其實際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發(fā)揮自身的作用不利于提高稅務(wù)風(fēng)險管理的實效性。同時其監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督工作落實不到位，導(dǎo)致風(fēng)險的防范工作出現(xiàn)空缺，產(chǎn)生了各種各樣的問題，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概率不斷提高。對企業(yè)生存發(fā)展造成威脅。還有很多企業(yè)針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作并沒有落到實處。沒有監(jiān)督約束的管理工作難免在進(jìn)行的過程中缺乏科學(xué)性，規(guī)范性也得不到保證。還有一些企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督人員沒有強(qiáng)烈的責(zé)任心，對有些稅務(wù)風(fēng)險控制工作并沒有嚴(yán)格監(jiān)督，這也在一定程度上給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作帶來了消極的影響。

三、建筑工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方法

（一）加強(qiáng)管理層稅務(wù)風(fēng)險控制意識

企業(yè)的稅務(wù)管理工作相當(dāng)復(fù)雜，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都有可能造成嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，為了解決這一問題，企業(yè)管理人員首先應(yīng)當(dāng)從制度入手，對稅務(wù)風(fēng)險控制制度進(jìn)行完善。制度不僅能夠保證稅務(wù)風(fēng)險管理工作的質(zhì)量，還能起到約束作用，讓企業(yè)內(nèi)部的整體工作變得更加科學(xué)。管理人員需要準(zhǔn)確把握市場的發(fā)展動向，針對國家法律法規(guī)和政策等進(jìn)行學(xué)習(xí)。具體做法為：（1）定期開展對管理層的稅務(wù)知識培訓(xùn)。邀請稅務(wù)師或工程建設(shè)領(lǐng)域稅務(wù)專家進(jìn)行授課，強(qiáng)化內(nèi)部人員的溝通交流，從業(yè)財融合的角度開展培訓(xùn)，不僅要懂施工企業(yè)的運營模式，也需要了解財務(wù)、稅務(wù)知識。（2）建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，從制度上減少稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，及其影響程度。（3）管理人員結(jié)合工程開展過程中遇到的實際情況對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施。企業(yè)有制度保障，管理層從理論學(xué)習(xí)到現(xiàn)場實踐，在理論聯(lián)系實際，才能提高稅務(wù)風(fēng)險控制意識，為企業(yè)高速發(fā)展助力，為企業(yè)平穩(wěn)運營提供更加堅實的保障。

（二）加大力度建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系

稅務(wù)風(fēng)險管理工作需要科學(xué)的思想作為支持，企業(yè)要高度重視思想建設(shè)，通過思想建設(shè)確立各級人員的風(fēng)險預(yù)警意識，并在運營的過程中對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制進(jìn)行建設(shè)，最大可能減少其影響程度。為了達(dá)到這一效果，企業(yè)要針對當(dāng)前的風(fēng)險類型有清晰的認(rèn)識，并組織人員對過去應(yīng)對風(fēng)險的經(jīng)驗進(jìn)行學(xué)習(xí)，逐漸在實踐中形成完善的預(yù)警體系。另外，管理人員還可以根據(jù)過去工程建設(shè)的經(jīng)驗，對當(dāng)前以及未來的工程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行宣傳，讓員工能夠在建設(shè)的過程中對風(fēng)險抱有積極的應(yīng)對心態(tài)，并響應(yīng)企業(yè)的號召，用科學(xué)的方法應(yīng)對風(fēng)險。

稅務(wù)風(fēng)險管理工作需要先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)為支撐，“互聯(lián)網(wǎng)+”代表一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)即充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在生產(chǎn)要素中的優(yōu)化和集成作用，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域之中。目前各大央企、國企均采用當(dāng)下最先進(jìn)的財務(wù)軟件，如：用友，遠(yuǎn)光，久其，財務(wù)云平臺系統(tǒng)。國家稅務(wù)總局也推出了“金稅三期”系統(tǒng)。2018 年和2019 年稅務(wù)局根據(jù)“金稅三期”強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，提示哪些企業(yè)存在資金流、發(fā)票流和物流不一致現(xiàn)象。哪些企業(yè)發(fā)票雖開具但未申報納稅，而上游根據(jù)其所開的發(fā)票進(jìn)行了增值稅抵扣，造成很多企業(yè)補繳稅款，這就是因為未充分了解供應(yīng)商的情況而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險和不必要的稅務(wù)支出。企業(yè)應(yīng)借勢借力，充分借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的強(qiáng)大功能，開發(fā)建設(shè)財務(wù)軟件的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警功能，完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。

（三）重視監(jiān)督工作，讓監(jiān)督工作落實到位

稅務(wù)風(fēng)險防控工作須依靠審計監(jiān)督，企業(yè)管理人員應(yīng)該在防控工作進(jìn)行的過程中，用強(qiáng)有力的監(jiān)督加以輔助。通過發(fā)揮審計、監(jiān)督的作用，讓防控風(fēng)險的質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。加強(qiáng)審計部門稅務(wù)審計職責(zé)，讓監(jiān)督工作的職能更加明確，并借助定期的稅務(wù)審計，讓風(fēng)險防控工作取得預(yù)期的效果。稅務(wù)審計包括：預(yù)繳款項的審計，虛假發(fā)票審計，業(yè)主方、分包單位扣款（水電、罰款）審計，個人所得稅審計，印花稅及其他小稅種審計，企業(yè)報稅申報表審計，所得稅審計。審計工作即是對稅務(wù)風(fēng)險控制意識的加強(qiáng)也是稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的體現(xiàn)。審計監(jiān)督不僅僅重視結(jié)果也應(yīng)重視審批流程。只有在制度的規(guī)范下，稅務(wù)風(fēng)險防控工作才能落到實處。

四、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險對于建筑工程企業(yè)來說是非常嚴(yán)重的一種風(fēng)險，企業(yè)要通過宣傳教育提高管理人員的認(rèn)識，充分借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的強(qiáng)大功能并針對當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的具體情況，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行完善，并通過提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)來進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的健康發(fā)展。