探討資產(chǎn)負(fù)債表的編制與分析

靳海燕 鞍山市農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展中心

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)最重要的報(bào)表，它反映了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況，以及企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)及其構(gòu)成等內(nèi)容，同時(shí)反映了企業(yè)償還債務(wù)的能力。資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要信息來(lái)源，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)。現(xiàn)談一談資產(chǎn)負(fù)債表的編制與分析。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

在編制資產(chǎn)負(fù)債表前要做好充分的準(zhǔn)備工作。全面核實(shí)資產(chǎn)、清理債務(wù)，核對(duì)成本費(fèi)用，進(jìn)行內(nèi)部調(diào)賬和試算平衡，并結(jié)賬完畢。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，一般采用對(duì)比式填列，各項(xiàng)目均應(yīng)填列“年初余額”和“期末余額”?！澳瓿跤囝~”可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表所規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整?！捌谀┯囝~”一般有以下幾種填列方法。第一，根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，如“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目需要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額加總合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。第二，根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“預(yù)收款項(xiàng)”需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。第三，根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目?jī)烧叩挠囝~分析計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。第四，根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”需要根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”需要根據(jù)“固定資產(chǎn)”期末余額減去“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。第五，綜合運(yùn)用上述填列方法分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列方法分析計(jì)算填列，如“存貨”需要根據(jù)“原材料”“庫(kù)存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購(gòu)”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總計(jì)算數(shù)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬相關(guān)的明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)計(jì)提的數(shù)額填列；“應(yīng)收賬款”需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)計(jì)提的數(shù)額填列。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的分析

資產(chǎn)負(fù)債表的分析就是將定性分析和定量分析相結(jié)合，全面分析各種因素對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的影響，以使各方面的閱讀者獲得必要的信息。在此，從資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況一般分析、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)一般分析、償債能力分析和發(fā)展能力分析這四個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析。第一，資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況一般分析。資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況一般分析是從總體上概括了解資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，通常采用水平分析法，將資產(chǎn)負(fù)債表前后兩期的各項(xiàng)數(shù)據(jù)加以比較，計(jì)算出增減數(shù)額和增減百分比，以反映出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。第二，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)一般分析。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)反映了資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的相互關(guān)系及各項(xiàng)目所占比重。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)一般分析是從總體上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成進(jìn)行分析，通常采用垂直分析法，即，將表中各項(xiàng)目與總資產(chǎn)相比，得出該項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比率，據(jù)此加以分析。第三，償債能力分析。償債能力是指企業(yè)償還各種債務(wù)的能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人等相關(guān)方面都非常重視償債能力，因?yàn)閷?duì)企業(yè)而言，要維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須要持有足夠的現(xiàn)金或可隨時(shí)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)，以支付各種到期的費(fèi)用和債務(wù)。通過(guò)償債能力分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，預(yù)測(cè)企業(yè)籌資前景，還可為企業(yè)各種理財(cái)活動(dòng)提供重要參考。企業(yè)的負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類，反映企業(yè)償付流動(dòng)負(fù)債能力的是短期償債能力，反映企業(yè)償付非流動(dòng)負(fù)債能力的是長(zhǎng)期償債能力。短期償債能力一般也稱為支付能力，主要是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)來(lái)償還到期短期債務(wù)的能力。短期償債能力指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表示每一元的流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，它反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債 的保障程度。該指標(biāo)越大表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。通常該指標(biāo)在200%左右較好。速動(dòng)資產(chǎn)是指可以迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或已屬于現(xiàn)金形式的資產(chǎn)。速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表示每一元流動(dòng)負(fù)債有多少速動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證，它可以衡量企業(yè)立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力，進(jìn)一步反映對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度。速動(dòng)比率越大表示企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，通常該指標(biāo)在100%左右較好。現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，表示每一元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作為償還的保證，該指標(biāo)準(zhǔn)確反映了企業(yè)可用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物直接清償流動(dòng)負(fù)債的能力。該指標(biāo)越大，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和產(chǎn)權(quán)比率。資產(chǎn)負(fù)債率是綜合反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，它以負(fù)債總額占總資產(chǎn)的比率反映了在企業(yè)總資產(chǎn)中，有多少是通過(guò)舉債取得的。該指標(biāo)也可以反映企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，該指標(biāo)越大說(shuō)明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)越重，但企業(yè)的擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)，可獲得較多的財(cái)務(wù)杠桿利益，該指標(biāo)過(guò)高會(huì)影響企業(yè)的籌資能力。股東權(quán)益比率是所有者權(quán)益與總資產(chǎn)的比率，反映了企業(yè)全部資產(chǎn)中有多少是投資人投資所形成的。股東權(quán)益比率是表示企業(yè)長(zhǎng)期償債能力保證程度的重要指標(biāo)，該指標(biāo)越大說(shuō)明企業(yè)總資產(chǎn)中由投資人投資所形成的資產(chǎn)越多，償還債務(wù)的保證就越大。產(chǎn)權(quán)比率是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)與償債保證程度的相對(duì)關(guān)系，直觀地表示出負(fù)債受到所有者權(quán)益保護(hù)的程度。第四，發(fā)展能力分析。企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。主要指標(biāo)有資本保值增值率、資本積累率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。資本保值增值率是指企業(yè)扣除客觀因素后的期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額的比率，主要反映企業(yè)投資者投入企業(yè)資本的完整性和保全性，同時(shí)反映了企業(yè)當(dāng)年資本在自身努力下實(shí)際增減變動(dòng)的情況。一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，則企業(yè)的資本保全狀況就越好，所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)等于100%為資本保值，該指標(biāo)大于100%為資本增值，通常該指標(biāo)應(yīng)當(dāng)大于100%。所有者權(quán)益增長(zhǎng)額是指年末所有者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額之差。資本積累率是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額與年初所有者權(quán)益總額的比率，該指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力，可用于衡量企業(yè)所有者權(quán)益的增長(zhǎng)幅度。資本積累率越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)。本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額是指年末總資產(chǎn)額與年初總資產(chǎn)額之差?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額與年初總資產(chǎn)的比率，該指標(biāo)反映了企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。在分析時(shí)，還要注意資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免盲目擴(kuò)張。