關(guān)于政府會計(jì)改革及新舊會計(jì)制度會計(jì)處理差異比較

徐紅梅 懷寧縣財(cái)政局

新形勢下，政府的行政職能進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。為了全面貫徹落實(shí)十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，新的會計(jì)制度順利出臺并實(shí)現(xiàn)很大的突破和創(chuàng)新。新會計(jì)制度不僅實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)制度的統(tǒng)一，同時(shí)還引入了新的財(cái)務(wù)會計(jì)功能，這在一定程度上能夠?yàn)楫?dāng)前的會計(jì)工作人員提供諸多便利。具體來講，新舊會計(jì)制度會計(jì)處理方面存在很大的差異，不僅是會計(jì)處理基本原則方面的差異，還包括貨幣資金應(yīng)收賬款會計(jì)業(yè)務(wù)的處理以及財(cái)政資金應(yīng)收賬款財(cái)政預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)的處理等各個(gè)方面實(shí)際的財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能存在差異，改革后的各級政府的會計(jì)管理部門已經(jīng)明確要求事業(yè)單位在組織進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的處理時(shí)，一定要保證其既具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)記賬功能，又能實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算會計(jì)記賬功能，要對這些財(cái)務(wù)差異性功能進(jìn)行充分的深入了解和準(zhǔn)確掌握，也能夠?qū)⒏碌臅?jì)處理方法應(yīng)用于實(shí)踐，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的日常工作提供更多便利，能夠有效提高工作效率。

一、政府會計(jì)改革的背景和意義

（一）政府會計(jì)改革的背景

事實(shí)上新會計(jì)制度改革并不是一蹴而就的，而是在此之前經(jīng)歷了十余年的艱難摸索，才在2017 年才取得了階段性的成果。在20 世紀(jì)50 年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國就構(gòu)建了一套會計(jì)政府制度體系，其最初的目的是實(shí)現(xiàn)對政府部門對中央財(cái)政預(yù)算的完成情況進(jìn)行記錄和反映。政府會計(jì)最初主要是執(zhí)行預(yù)算功能，也被命名為預(yù)算會計(jì)，它主要是被應(yīng)用于對相關(guān)的資金收支情況進(jìn)行預(yù)算，而對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)變化情況和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等其他方面的信息并沒有涉及或者是涉及的層面比較低。新形勢下，預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系也面臨著新的挑戰(zhàn)，構(gòu)建一套能夠切實(shí)反映政府當(dāng)前局勢，能夠真實(shí)呈現(xiàn)政府運(yùn)行成本的預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和規(guī)范且能提供完整信息政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急和大勢所趨。在這期間經(jīng)歷了2011年“十二五規(guī)劃”綱要，2013 年的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》，黨的十八屆三中全會以及2014 年修訂的《預(yù)算法》，最終在2017 年完成了這一系統(tǒng)工程。

（二）政府會計(jì)改革的意義

新會計(jì)制度在行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的管理中得到了有效的應(yīng)用，同時(shí)隨著新會計(jì)制度的出臺，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和財(cái)政預(yù)算的水平也得到了質(zhì)的提升。對于提高政府會計(jì)信息質(zhì)量，全面實(shí)施績效管理以及建立現(xiàn)代化財(cái)政制度具有極其重要的政策支撐作用，在我國會計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的意義。另外，從當(dāng)前的新會計(jì)制度的內(nèi)涵結(jié)構(gòu)來看，它在一定程度上是可以直接使得傳統(tǒng)的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債信息管理變得更加公開、透明。與此同時(shí)，在事業(yè)單位會計(jì)科目的管理方面還增加了一些重要的基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施建設(shè)、儲備物資等，使得事業(yè)單位的基本會計(jì)信息和其資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值能夠更加清晰化，使得資產(chǎn)情況能夠更加有效的反映和說明事業(yè)單位現(xiàn)階段的實(shí)際情況以及實(shí)際狀態(tài)。最后，新會計(jì)制度在預(yù)算管理方面調(diào)整了事業(yè)單位的收支會計(jì)核算體系，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果變得更加清晰，也更加精確，由此對于事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營管理和未來發(fā)展來講具有更加重要的參考意義。

二、政府會計(jì)改革主要內(nèi)容

（一）統(tǒng)一預(yù)算會計(jì)制度

新會計(jì)制度改革對于預(yù)算會計(jì)科目以及處理內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)，基本上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)制度的統(tǒng)一。具體來講，在核算內(nèi)容方面上，預(yù)算會計(jì)既包括了《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)，也包括收付實(shí)現(xiàn)制核算方式，這在一定程度上可以有效解決虛假預(yù)算收支等方面的問題。為了體現(xiàn)《預(yù)算法》的核心以及部門綜合預(yù)算的要求，新會計(jì)制度規(guī)定可以實(shí)現(xiàn)將部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支計(jì)入預(yù)算會計(jì)核算范圍。總體而言，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計(jì)的統(tǒng)一，可以更好地貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的內(nèi)容以及相關(guān)法律規(guī)定，更加準(zhǔn)確地、及時(shí)地反映政府有關(guān)部門和事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)政預(yù)算和收支的情況，可有效地提高政府各部門和事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)政預(yù)決算管理的工作效率。

（二）引入新的財(cái)務(wù)會計(jì)功能

新會計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)在會計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)說明方面引入了新的會計(jì)功能，比如新會計(jì)制度規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位的實(shí)際收入和費(fèi)用進(jìn)行核算，而舊會計(jì)制度中會計(jì)核算因素中并沒有計(jì)入收入與費(fèi)用。新會計(jì)制度對新的財(cái)務(wù)會計(jì)功能的引入在一定程度上使得行政事業(yè)單位原有的對預(yù)算會計(jì)功能和財(cái)務(wù)會計(jì)功能差別性對待的現(xiàn)象有所改善，使得行政會計(jì)核算功能得到了進(jìn)一步地調(diào)整和優(yōu)化，一方面可以更加準(zhǔn)確地對當(dāng)期運(yùn)行成本進(jìn)行計(jì)量，另一方面也實(shí)現(xiàn)了對當(dāng)期固定資產(chǎn)價(jià)值的反應(yīng)更加精確化，使得行政事業(yè)單位長期以來資產(chǎn)虛增方面的問題得到解決改善。

三、新舊會計(jì)制度會計(jì)處理差異比較

新舊會計(jì)制度在貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨等會計(jì)處理方法是大致一樣的，但是新會計(jì)制度強(qiáng)化了流動資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，對無形資產(chǎn)處理的有關(guān)規(guī)定也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

（一）新舊會計(jì)制度貨幣資金會計(jì)處理比較

新舊會計(jì)制度對貨幣資金會計(jì)處理的差異性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，新會計(jì)制度通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益”科目核算現(xiàn)金短缺和盈余來實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金短缺或盈余的會計(jì)處理，與舊制度的在“其他應(yīng)收款”總科目下設(shè)置“現(xiàn)金短款或長款”來實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金短缺或盈余的會計(jì)處理存在很大的不同；其次，新會計(jì)制度特別規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)該要加強(qiáng)對銀行存款的管理，并且定期對銀行存款進(jìn)行核查，對于銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)存在明確造假或者賬面信息不真實(shí)的款項(xiàng)，政府有權(quán)要求部分不能收回或者全部不能收回。

（二）新舊會計(jì)制度應(yīng)收賬款會計(jì)處理比較

新舊會計(jì)制度應(yīng)收賬款會計(jì)處理的差異性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，新舊制度對帶息應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理方法存在差異性。其中新會計(jì)制度應(yīng)收賬款明確規(guī)定，帶息的應(yīng)收賬款票據(jù)科目應(yīng)該在期末時(shí)按照期末計(jì)提應(yīng)收賬款票據(jù)的銀行賬款票面價(jià)值和期末確定的銀行賬款利率價(jià)值進(jìn)行應(yīng)收賬款利息的計(jì)算，計(jì)提的實(shí)際利息余額增加了應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值利息余額，應(yīng)該將當(dāng)前留存的銀行應(yīng)收賬款中利率價(jià)值核算到期后仍不能及時(shí)進(jìn)行利息收回的部分轉(zhuǎn)入帶息科目和當(dāng)前銀行留存的應(yīng)收賬款帶息的科目從期末計(jì)提銀行應(yīng)收賬款票據(jù)的科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”的科目，進(jìn)行應(yīng)收賬款利息的核算；但是舊會計(jì)制度銀行存款明確規(guī)定帶息的應(yīng)收賬款票據(jù)科目到期后要根據(jù)當(dāng)期收到的銀行賬款本息的金額計(jì)算銀行賬款利息，借記“銀行存款”科目，根據(jù)銀行存款票面的金額核算貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（三）新舊會計(jì)制度無形資產(chǎn)會計(jì)處理比較

新會計(jì)制度在無形資產(chǎn)處理方面進(jìn)行了一定的調(diào)整和優(yōu)化，與舊會計(jì)制度將事業(yè)單位的無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行分類處理具有很大的差異性。新會計(jì)制度將實(shí)行內(nèi)部成本核算與不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位歸為一類進(jìn)行無形資產(chǎn)會計(jì)處理，并且新增了無形資產(chǎn)科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。具體會計(jì)處理：原賬中的無形資產(chǎn)科目余額反映的是還沒有攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)將事業(yè)基金原賬中“無形資產(chǎn)”科目的保本資金余額全部轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將其相應(yīng)的“事業(yè)基金”無形資產(chǎn)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目。

四、結(jié)束語

綜上所述，《政府會計(jì)制度》經(jīng)過了十余年的研究和摸索，在當(dāng)前取得了良好的成績，新會計(jì)制度的改革內(nèi)容主要體現(xiàn)在統(tǒng)一預(yù)算會計(jì)制度和引入新的財(cái)務(wù)會計(jì)功能這兩方面的內(nèi)容，其改革對于現(xiàn)階段提高政府的會計(jì)信息質(zhì)量，建立現(xiàn)代化財(cái)政制度等推進(jìn)會計(jì)發(fā)展進(jìn)程以及更加真實(shí)有效地說明行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的真實(shí)狀態(tài)來講具有十分積極的意義。《政府會計(jì)制度》改革帶來的新舊會計(jì)制度會計(jì)處理之間的差異性主要體現(xiàn)在新舊會計(jì)制度流動資產(chǎn)會計(jì)處理和無形資產(chǎn)處理比較這兩個(gè)方面。事實(shí)上，新舊會計(jì)制度的會計(jì)處理還存在其他很多方面的差異性，整體而言，新會計(jì)制度全面落實(shí)是對現(xiàn)行制度的一種重大創(chuàng)新和突破，應(yīng)該引起行政事業(yè)單位會計(jì)工作人員以及相關(guān)研究人員的高度重視，要充分利用新制度帶給會計(jì)崗位的利好，提高會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。