我國離岸公司反避稅的對策研究

范馨元 馬萌萌 周西 華北理工大學(xué)人文法律學(xué)院

一、離岸公司概述

（一）離岸公司的定義

離岸公司，是指在公司注冊地以外經(jīng)營，不能在注冊地經(jīng)營的公司。世界上較著名的離岸金融中心，如英屬維爾京群島[1]、開曼群島[2]等，劃分出一些特別寬松的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并予以法律規(guī)范，允許國際人士在其領(lǐng)土上成立一種國際業(yè)務(wù)公司，這些區(qū)域一般稱為離岸管轄區(qū)或離岸司法管轄區(qū)。而所謂離岸公司就是泛指在離岸法域內(nèi)依據(jù)離岸公司法規(guī)范注冊成立，只能在公司注冊地以外法域從事經(jīng)營的公司。

（二）離岸公司的特點(diǎn)

1.稅收結(jié)構(gòu)獨(dú)特

低稅率是離岸管轄區(qū)的一大特點(diǎn)，不僅如此，一般稅收和直接稅都不煩瑣。在許多典型的離岸管轄區(qū)，都是低稅或低稅征收一些重要的所得稅。它的稅制也是一個非常獨(dú)特的結(jié)構(gòu)，每個離岸管轄區(qū)的共同稅制它包括幾個基本的所得稅，幾乎沒有流轉(zhuǎn)稅，進(jìn)出口稅也很少，稅負(fù)非常少。

2.地理位置優(yōu)越

只要是在離岸管轄區(qū)內(nèi)的離岸公司就可以享受免稅或減稅的待遇[3]。且離岸管轄區(qū)大多接近歐美、澳大利亞等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的高稅負(fù)國家。離岸管轄區(qū)大多與這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家與有很多政治和經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系，有利于投資和國際避稅。

3.政治格局穩(wěn)定

首先，但凡政局混亂，資金和財(cái)產(chǎn)就很難保全，而政治穩(wěn)定有利于資金和財(cái)產(chǎn)的安全，并且健全完善的法律制度可以有效的保護(hù)資金和財(cái)產(chǎn)，這是離岸管轄區(qū)的一個重要優(yōu)勢。其次，離岸管轄地政府對商業(yè)活動也很少干預(yù)，投資者來去自如，方便投資者的活動。

4.投資環(huán)境優(yōu)異

目前的離岸管轄區(qū)海陸空運(yùn)輸發(fā)達(dá)，通信便捷，基礎(chǔ)設(shè)施完善，而且離歐美、東南亞和澳大利亞等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)近，為跨國投資創(chuàng)造了良好的條件，也有利于跨國納稅人利用離岸管轄區(qū)進(jìn)行跨國避稅。

二、離岸公司常見避稅方法

（一）虛構(gòu)貿(mào)易活動

離岸公司雖都設(shè)立于離岸管轄區(qū)內(nèi)，但其主要活動都是對外的，其對內(nèi)是不進(jìn)行交易的[4]。這也就導(dǎo)致離岸公司可以采取虛構(gòu)中轉(zhuǎn)貿(mào)易，采用轉(zhuǎn)讓定價的方法逃避國際稅收。

（二）設(shè)立離岸金融公司

離岸金融公司都是從事對外貿(mào)易的，不進(jìn)行對內(nèi)交易。因此還往往被當(dāng)作中介存貸款，即母公司能夠利用離岸金融公司的稅收減免政策，從而逃避國際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)對直接服務(wù)對象的存貸款金融業(yè)務(wù)并花費(fèi)最少的稅負(fù)，從而獲得更高的利潤。

（三）設(shè)立離岸投資基金

根據(jù)離岸管轄區(qū)的規(guī)定，投資基金所獲得的收入是享受免稅待遇的，無須扣除任何稅收，以及在利潤分配時，也會免除所得稅和其他所有稅收，從而使投資者達(dá)到利益最大化，而投資者也可以通過這一方法規(guī)避國際稅收，增加利益。

（四）設(shè)置信托

委托人通過信托安排，轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)的國籍，自然而然，征稅權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移。有時合理的信托選擇，甚至可以產(chǎn)生潛在的稅收收入。對出口企業(yè)而言，設(shè)立離岸信托，把企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的國籍轉(zhuǎn)移至與征高額關(guān)稅國家具有平等地位的國家中，從而使關(guān)稅大大降低[5]。

（五）結(jié)合國際稅收協(xié)定的避稅方式

離岸管轄區(qū)的銀行和支付貸款利息的國家簽訂了關(guān)于預(yù)扣稅款的雙邊稅收協(xié)定。而且，該國家在接受融資的國家和支付利息的國家之間沒有那樣的稅收協(xié)定。如果這樣，跨國納稅人可以通過簽署與地區(qū)銀行的信托合同，銀行作為受托人，代為收取利息，從而逃避部分稅收。

（六）內(nèi)部定價

內(nèi)部定價即母公司或者其他海外子公司以低價向離岸金融公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、原料等無形資產(chǎn)，然后再由離岸金融中心高價將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他子公司或者母公司，從而使離岸金融中心都是盈利，而虧損則留給母公司或者其他子公司，這樣虧損的母公司和其他子公司就無須交盈余公積金等，還可以享受其他稅收優(yōu)惠政策。

三、對應(yīng)措施

（一）加強(qiáng)國際合作

將離岸金融機(jī)構(gòu)納入CRS 的范圍中，由離岸金融機(jī)構(gòu)書面確認(rèn)并識別外國公司所持有金融賬戶的稅務(wù)管轄區(qū)，然后再由OECD 將信息進(jìn)行整合，從而明確其稅收居民身份，然后履行相應(yīng)的稅收義務(wù)。

離岸公司識別外國賬戶持有人涉稅信息稅收居民身份的根據(jù)可以以所得稅收入的來源地而判定。因?yàn)樗枚愂请x岸公司最重要的稅種，稅率在0～20%之間，一般情況下，公司在支付員工薪酬時就會將所得稅扣除，由此可以判定賬戶持有人的經(jīng)濟(jì)活動。

隨著CRS 的深入發(fā)展，各國稅收信息逐漸整合，不僅有利于及時了解離岸管轄區(qū)的相關(guān)稅收制度及其變化，同時由于信息整合而能夠全方面掌握企業(yè)信息，從而有利于對企業(yè)的管理和反避稅。

（二）加強(qiáng)稅法的規(guī)定

對于離岸公司的國際避稅，我國稅法上若沒有相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)及時對稅法加以更新，及時制定符合中國國情的稅法。立法時要留有彈性制度，以彌補(bǔ)法律漏洞，不僅要對目前已有的國際避稅行為進(jìn)行詳細(xì)的限制和打擊，還要規(guī)定一個兜底條款，以防止未來的新型避稅手段，從而有利于促進(jìn)法律的現(xiàn)代化和執(zhí)法的便利化以及對國際避稅的有效打擊。

（三）加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，完善相關(guān)的規(guī)范

國家可以加大對專門人才的培養(yǎng)，從而促進(jìn)對國際避稅的深入研究，使國際避稅無處遁形。同時完善相關(guān)規(guī)范，加大對國際避稅的打擊力度，可以對國際避稅人形成一種震懾作用。

四、結(jié)語

隨著跨國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，有效解決我國境內(nèi)離岸公司的避稅問題，是我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，向世界第一大經(jīng)濟(jì)體沖擊的重要一環(huán)，CRS 雖然在一定程度上遏制了離岸公司避稅的進(jìn)一步惡化，但我們?nèi)孕杞Y(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)同周邊國家的區(qū)域協(xié)作，注重培養(yǎng)專業(yè)型人才了，并對各項(xiàng)舉措予以法律保障，更妥善的解決國際避稅，逃稅問題，從而推動我國乃至世界經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化。