淺析上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題及對(duì)策

李河先 山東盛大礦業(yè)有限公司

面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和困難，融資渠道和財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性，在一定程度上就增強(qiáng)了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，而或有事項(xiàng)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種潛在因素。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，都能夠通過(guò)會(huì)計(jì)的報(bào)表中呈現(xiàn)出來(lái)。因此企業(yè)本身需要逐漸增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)能力和實(shí)務(wù)操作能力，才能有效應(yīng)對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

一、目前我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

（一）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在漏洞

財(cái)務(wù)人員無(wú)法確定或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生，因此在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中很有可能會(huì)造成一定的損失，對(duì)所得的資產(chǎn)進(jìn)行錯(cuò)誤的評(píng)估，在無(wú)法確認(rèn)或有資產(chǎn)時(shí)一般不會(huì)在報(bào)表中進(jìn)行披露，只有在大概率范圍內(nèi)可能發(fā)生的或有事項(xiàng)才會(huì)在報(bào)表中進(jìn)行備注，避免對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。雖然沒(méi)有確認(rèn)負(fù)債，但是只要發(fā)生的概率事件，都應(yīng)該在附注中進(jìn)行披露。或有事項(xiàng)涉及相關(guān)資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)還是不夠明確，在我國(guó)的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中提到企業(yè)在預(yù)計(jì)負(fù)債的條件下，應(yīng)該要承擔(dān)一定的義務(wù)和責(zé)任，在或有事項(xiàng)的確定中需要滿足相應(yīng)的條件，滿足條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）利用或有事項(xiàng)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)

就目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)看，企業(yè)常常通過(guò)高報(bào)、虛報(bào)利潤(rùn)的手段來(lái)獲取上市配股增發(fā)的資格，同時(shí)還會(huì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)少計(jì)利潤(rùn)多計(jì)損失的現(xiàn)象來(lái)達(dá)到企業(yè)的設(shè)想目的。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)沒(méi)有根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)提供一些確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，是用它進(jìn)行盈余管理?；蛴惺马?xiàng)本身存在的不確定性，取決于管理者的主觀性判斷，在管理收入對(duì)外擔(dān)保和附帶的過(guò)程中都有可能存在或有事項(xiàng)。

二、完善我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理的對(duì)策

（一）改進(jìn)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.拓展準(zhǔn)則的適用范圍

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近些年來(lái)也出現(xiàn)了各種各樣的金融工具，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性也在逐漸提升，雖然在我國(guó)的大部分企業(yè)，這些金融工具使用的并不普遍，但是它的發(fā)展前景是可以預(yù)見(jiàn)的。因此在一些經(jīng)濟(jì)和商業(yè)行為中可以將這些金融工具納入考量的范圍之內(nèi)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下，有效應(yīng)對(duì)各種金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.全面指明準(zhǔn)則的目的

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該明確財(cái)務(wù)報(bào)表的附注需要披露充分的信息，為報(bào)表的使用者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，幫助他們理解報(bào)表的性質(zhì)，時(shí)間和金額，確保適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，但是表述過(guò)于簡(jiǎn)略，沒(méi)能明確的表達(dá)準(zhǔn)則的目的，不能有效的起到總領(lǐng)全文的作用。

3.完善準(zhǔn)則的部分條款

（1）改進(jìn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

或有事件本身存在的不確定性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際披露問(wèn)題，也應(yīng)該在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行改善。首先針對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的改善。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，明確依據(jù)負(fù)債的確認(rèn)條件，針對(duì)規(guī)定的第四條（一）應(yīng)該改成“現(xiàn)時(shí)義務(wù)，可能是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)”，盡可能的避免過(guò)于絕對(duì)的話語(yǔ)，讓規(guī)定更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化。第四條（三）“該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量”應(yīng)該修改成“能合理的估計(jì)該義務(wù)的金額”。除此之外，針對(duì)或有事件的相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)，在資產(chǎn)確認(rèn)方面進(jìn)一步科學(xué)化。

（2）明確或有事項(xiàng)的定義

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)受到未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)的影響，或有事項(xiàng)限于指資產(chǎn)負(fù)債表日可能出現(xiàn)的狀況和風(fēng)險(xiǎn)，在我國(guó)的準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確的提出相關(guān)范圍的限定，在一定程度上影響著企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的處理。界限不明確，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，都有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)各種誤差。因此，或有事項(xiàng)的計(jì)量規(guī)范應(yīng)該逐漸準(zhǔn)確化，采用“資產(chǎn)負(fù)債表日履行時(shí)”更為合理。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完整不完善，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性和不準(zhǔn)確，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的信息真實(shí)性和可靠性都會(huì)造成威脅。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該逐漸完善公司的治理結(jié)構(gòu)，對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)范圍進(jìn)行合理的界定，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，形成相互獨(dú)立，相互連接的統(tǒng)一整體。在對(duì)或有事件進(jìn)行處理的過(guò)程中，各個(gè)部門應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的開(kāi)展工作，致力于實(shí)現(xiàn)各部門之間相互制約平衡有效的利益共同體。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)信息披露的健全和完善，保障信息使用者能夠獲取充分可靠的信息。除此之外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)實(shí)施合理的治理制度，進(jìn)一步深化體制改革，對(duì)各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，提高企業(yè)各部門工作的效率和質(zhì)量，盡可能的避免或有事項(xiàng)的出現(xiàn)，增強(qiáng)工作的準(zhǔn)確性和有效性。

（三）加大審計(jì)力度

當(dāng)確定或有事件存在后，會(huì)計(jì)師應(yīng)該明確會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定和審計(jì)的意見(jiàn)，從實(shí)際情況出發(fā)考慮負(fù)債的問(wèn)題，主要從三方面進(jìn)行考慮。首先是可能發(fā)生的，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)，并且能夠合理估計(jì)金額和損失的，審計(jì)人員應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)。如果違背相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該按照涉及金額的大小來(lái)決定先發(fā)保留的意見(jiàn)，金額重大的應(yīng)該簽發(fā)否定意見(jiàn)。其次對(duì)很有可能發(fā)生，但會(huì)計(jì)無(wú)法合理的估計(jì)相關(guān)金額和企業(yè)損失的，被審單位進(jìn)行充分披露的前提下，審計(jì)人員應(yīng)該發(fā)表帶解釋的無(wú)保留意見(jiàn)。最后針對(duì)不太可能發(fā)生的或有事件損失，財(cái)務(wù)人員做好披露或不做處理都可以。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性越來(lái)越大，財(cái)務(wù)人員所處理的事物和對(duì)象也逐漸趨于復(fù)雜化和多元化，或有事項(xiàng)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展的過(guò)程中，上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須冷靜面對(duì)每個(gè)或有事件，充分反映事件信息和基本情況，減少或有事件對(duì)上市公司的有害影響，促進(jìn)上市公司的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。