試論電力企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

陳靜 國網(wǎng)浙江蘭溪市供電有限公司 陳躍文 國網(wǎng)浙江武義縣供電有限公司

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，電力體制改革深化，電力企業(yè)與市場接軌實現(xiàn)自主經(jīng)營。市場經(jīng)濟下，電力企業(yè)因投資規(guī)模大等原因，面臨較高的風險。企業(yè)必須提升自身管理水平，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風險，在激烈的市場競爭中保持競爭力。內(nèi)審是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，由于受到內(nèi)外部環(huán)境影響，電力企業(yè)內(nèi)審獨立性存在較多問題，為企業(yè)經(jīng)濟社會效益帶來很大的影響，加強電力企業(yè)內(nèi)審獨立性成為急需解決的問題。隨著電力企業(yè)迅速發(fā)展，內(nèi)審人員在審計管理方面進行有益的探索，推動企業(yè)財務(wù)集團化發(fā)展。但限于審計人員傳統(tǒng)辦事方法，使審計工作難以客觀公正，如何豐富審計內(nèi)涵，創(chuàng)新審計方式，使審計工作在維護電力系統(tǒng)穩(wěn)定性方面發(fā)揮更大作用，是電力企業(yè)領(lǐng)域亟待探討的問題。

一、電力企業(yè)內(nèi)審的作用

內(nèi)審是電力企業(yè)自控約束機制，具有預(yù)控經(jīng)營風險的作用，是企業(yè)實施內(nèi)控的重要手段，對保障企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用[1]。企業(yè)經(jīng)濟運營中完善內(nèi)控機制，實現(xiàn)企業(yè)最終目的。通過電力企業(yè)財會等相關(guān)資料審計，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動審查，保障經(jīng)濟活動符合政策規(guī)定。電力企業(yè)通過對財務(wù)資料分析，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部出現(xiàn)的舞弊情況，實施內(nèi)審可以通過監(jiān)督財務(wù)信息等方法，對財務(wù)收支狀況審查。

新中國成立后我國電力事業(yè)取得飛速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展離不開內(nèi)審體系的完備，內(nèi)審工作在電力企業(yè)發(fā)展中取得很大成效，改革開放以來電力企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展迅速，企業(yè)重視內(nèi)審部門，增加審計人員培訓(xùn)機會，提高內(nèi)審人員待遇等適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)需要強化自我約束，企業(yè)管理水平受到內(nèi)控的制約，電力企業(yè)內(nèi)控建設(shè)對國有資產(chǎn)安全，企業(yè)發(fā)展具有重要作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，督促借鑒其他單位先進審計經(jīng)驗，明確內(nèi)審責任，約束企業(yè)不法經(jīng)濟行為，目前審計成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要部分，內(nèi)審由于專業(yè)優(yōu)勢可以在公司治理中發(fā)揮獨立的觀察者角色作用，內(nèi)審是電力企業(yè)管理的重要部門。

電力企業(yè)內(nèi)審工作實施能促進自身管理體系的健全，企業(yè)內(nèi)審工作中存在的問題應(yīng)詳細反映到企業(yè)管理層。通過企業(yè)內(nèi)部管理體系分析找出存在的缺點，促進企業(yè)健康發(fā)展。電力企業(yè)內(nèi)審工作中，由于與企業(yè)獎懲制度有關(guān)，審計部門在生產(chǎn)經(jīng)營中會更加工作情況完善流程，對經(jīng)營管理提出有效建議。幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)部門內(nèi)部管理問題，促進企業(yè)內(nèi)部管理體系的完善。

二、電力企業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀

電網(wǎng)建設(shè)工程周期長，人員流動大，涉及工程管理、法律知識等相關(guān)知識，工程技術(shù)性強，決定電網(wǎng)工程審計復(fù)雜性。建設(shè)單位人力配備不足，施工中由于現(xiàn)場地形等因素出現(xiàn)變更情況，審計人員在現(xiàn)場對工程全過程監(jiān)督難以實現(xiàn)，要發(fā)現(xiàn)存在的疏漏同時公正解決問題，對審計人員提出了更高的要求[2]。

為保證企業(yè)合法經(jīng)濟利益，審計人員必須加強對電力工程造價審計學(xué)習(xí)。電力企業(yè)是國家重要能源行業(yè)，隨著智能電網(wǎng)發(fā)展，內(nèi)審涵蓋電力工程項目、農(nóng)網(wǎng)升級改造工程項目等涉及人員眾多，客觀要求電力企業(yè)加強審計組織建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督職責。目前電力企業(yè)審計項目開展較少，審計部門要求在年中進行公司綜合交叉審計，進行集團企業(yè)部分工程施工資料審計。目前電力企業(yè)內(nèi)審工作存在的問題主要是內(nèi)審結(jié)果與過程缺乏獨立性，管理層缺乏較高的專業(yè)素養(yǎng)。獨立性是電力企業(yè)內(nèi)審的本質(zhì)要求，保證內(nèi)審獨立性才能高效的開展內(nèi)審工作。企業(yè)經(jīng)營中缺乏內(nèi)審獨立性，會導(dǎo)致內(nèi)審工作不能發(fā)揮應(yīng)有效果。

電力企業(yè)內(nèi)審工作效率由其他管理層素質(zhì)決定，管理層專業(yè)素養(yǎng)決定審計工作權(quán)威性，目前電力企業(yè)內(nèi)審部門管理層專業(yè)素養(yǎng)不高，隸屬于企業(yè)管理層管轄的會計等部門。電力企業(yè)內(nèi)審管理層領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致企業(yè)缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)審工作結(jié)果受到阻礙，電力企業(yè)審計工作獨立性無法保證，導(dǎo)致內(nèi)審工作停留于表面。電力企業(yè)內(nèi)審工作結(jié)果不會直接到達最高管理層，內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)者受到較多因素影響，導(dǎo)致審計結(jié)果較為片面。審計建議不能有效實施，對審計是否實施反饋工作不到位，內(nèi)審工作人員會失去獨立性。

電力企業(yè)內(nèi)審工作范圍受到限制，工作人員獲取信息量有限。內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)地位不高，無法將審計工作延伸到企業(yè)各領(lǐng)域，不能發(fā)揮內(nèi)審的有效作用。電力企業(yè)內(nèi)審工作人員承擔生產(chǎn)經(jīng)營責任，由于缺乏較高素質(zhì)專業(yè)人員等原因，內(nèi)審工作人員要求完成非審計工作。審計人員難以獨立身份進行審計[3]。內(nèi)審人員不能獨立審計工作，受審計部門領(lǐng)導(dǎo)限制難以實施審計工作。工作人員薪酬等收到領(lǐng)導(dǎo)部門管理，工作人員難以進行深入審計。

三、電力企業(yè)內(nèi)審問題分析

電力企業(yè)內(nèi)審工作缺乏獨立性影響企業(yè)審計工作的有效開展，企業(yè)內(nèi)審工作缺乏獨立性有多方面原因，主要影響因素包括缺乏相應(yīng)法律法規(guī)，缺少有效的審計監(jiān)督，缺失獨立的審計部門與內(nèi)審人員，企業(yè)缺乏與外部審計機構(gòu)的交流，領(lǐng)導(dǎo)者缺乏經(jīng)營管理理念，內(nèi)審人員思想保守，電力企業(yè)管理體制阻礙了內(nèi)審的發(fā)展。

由于我國企業(yè)內(nèi)審意識不強，內(nèi)審缺乏相應(yīng)法律，我國尚無適合國情的準則對內(nèi)審工作指導(dǎo)?，F(xiàn)階段缺乏相應(yīng)電力企業(yè)審計法律，影響了電力企業(yè)內(nèi)審工作獨立性。電力企業(yè)內(nèi)審工作隸屬財務(wù)部門，影響內(nèi)審工作的獨立性，有些企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審部門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審工作難以公平進行。有些企業(yè)內(nèi)審工作影響日常工作，取消內(nèi)審部門。由于電力企業(yè)內(nèi)審工作人員為管理人員，內(nèi)審工作人員在審計中受到阻礙。電力企業(yè)內(nèi)審工作由工作人員負責，導(dǎo)致內(nèi)審工作人員片面追求利益作出影響內(nèi)審獨立性的決定。內(nèi)審工作是對企業(yè)工作的監(jiān)督，許多企業(yè)忽略了對內(nèi)審工作的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)審工作缺乏有效的監(jiān)督會影響審計工作作用。

四、電力企業(yè)內(nèi)審管理建議

內(nèi)審工作是電力企業(yè)經(jīng)營管理活動規(guī)范的保證，目前電力企業(yè)內(nèi)審工作獨立性受到多方面因素影響，針對電力企業(yè)內(nèi)審獨立性問題，建議通過重新進行機構(gòu)人力配置，提高內(nèi)審效率，提升審計人員綜合素質(zhì)等方面采取有效措施，保證電力企業(yè)內(nèi)審獨立性。

電力企業(yè)應(yīng)重新進行機構(gòu)人力配置，電力企業(yè)內(nèi)審權(quán)威性高則獨立性強，電力企業(yè)應(yīng)進行內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)應(yīng)在集團層面設(shè)置審計監(jiān)督委員會對經(jīng)營活動進行合法評價監(jiān)督。在分公司層面根據(jù)業(yè)務(wù)特點設(shè)立獨立內(nèi)審部門行使內(nèi)審職權(quán)。電力企業(yè)內(nèi)審工作人員薪酬等受到董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審工作人員不參與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，客觀對被審計單位經(jīng)濟活動評價。電力企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)制度保護內(nèi)審工作人員，保證工作人員獨立性。

電力企業(yè)制定內(nèi)審目標為決策提供依據(jù)，將經(jīng)濟效益作為內(nèi)審部門重點，圍繞企業(yè)目標開展審計工作。內(nèi)審工作為對企業(yè)經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)評價，使內(nèi)審工作保證經(jīng)營管理活動規(guī)范性。電力企業(yè)可以完善審計流程，內(nèi)審獨立性依靠內(nèi)審工作業(yè)績決定，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的制度強化審計工作流程，增強審計結(jié)果有效性。電力企業(yè)內(nèi)審是專業(yè)性強的工作，內(nèi)審工作人員要掌握相關(guān)會計、審計等知識，應(yīng)熟練掌握電子計算機知識，具有文字分析能力，更好的完成內(nèi)審工作。

電力企業(yè)專業(yè)管理性強特點要求采用先進的審計工作方式，隨著信息技術(shù)飛速發(fā)展，審計手段信息化加強，電力企業(yè)內(nèi)審方式向信息化轉(zhuǎn)變。國網(wǎng)公司積極創(chuàng)造條件推動網(wǎng)絡(luò)軟件運用，將軟件技術(shù)與電力公司OA 系統(tǒng)結(jié)合，通過企業(yè)管理等信息技術(shù)實現(xiàn)季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，審計人員可通過系統(tǒng)提醒領(lǐng)導(dǎo)部門人員對未解決問題重視。電力企業(yè)積極結(jié)合自身實際購買適合本公司設(shè)計特點的審計應(yīng)用程序ERP 系統(tǒng)，增強審計部門差錯糾弊能力，幫助企業(yè)實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)榕c遠程審計結(jié)合，靜態(tài)審計向動態(tài)結(jié)合，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督在提高財政資金使用效率方面的重大作用。

五、結(jié)語

隨著市場競爭日益激烈，電力企業(yè)集團化發(fā)展壯大，內(nèi)審在改善資產(chǎn)質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益等方面的作用更加凸顯。審計工作要立足于電力工作發(fā)展整體，不能局限于個案查處。通過從內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審獨立性等方面分析電力企業(yè)內(nèi)審中存在的問題，我國電力企業(yè)完成了體制改革，在市場經(jīng)濟中體現(xiàn)獨立性特點，但與國際公司競爭在內(nèi)審方面存在許多問題有待解決。為適應(yīng)激烈的市場競爭，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)審運作模式，發(fā)揮內(nèi)審對企業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用。內(nèi)審機構(gòu)必須健全管理制度，嚴格執(zhí)行約束機制，提高強化管理效率。