公立醫(yī)院采購內(nèi)部審計(jì)問題與對(duì)策

□文/曲 倩

（青島市市立醫(yī)院 山東·青島）

［提要］ 采購是公立醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)工作之一，隨著公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大與發(fā)展，采購工作也顯得越來越重要。由于公立醫(yī)院采購物品的數(shù)量巨大、種類繁多，因而給采購審計(jì)帶來很大的難度。本文在描述公立醫(yī)院采購審計(jì)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，分析公立醫(yī)院采購審計(jì)中存在的問題及原因，并提出解決對(duì)策。

一、公立醫(yī)院采購及采購審計(jì)現(xiàn)狀

（一）采購現(xiàn)狀。受公立醫(yī)院醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)的影響與制約，公立醫(yī)院所采購的物資與其他企業(yè)物品采購具有不同的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)表現(xiàn)為它的高價(jià)值性與專業(yè)性。所謂的高價(jià)值性指的是所采購產(chǎn)品的價(jià)值非常高，少則為幾十萬元、上百萬元，多則達(dá)到上千萬元。專業(yè)性指的是所采購的儀器設(shè)備是屬于醫(yī)療領(lǐng)域里的儀器與設(shè)備，具有醫(yī)療上的專業(yè)性。由于上述兩個(gè)特點(diǎn)的存在，要求公立醫(yī)院要有相當(dāng)高采購管理水平，以保證所采購的儀器與設(shè)備具有高效性、精密性與先進(jìn)性。目前，公立醫(yī)院的采購一般是根據(jù)公立醫(yī)院的需要分批進(jìn)行的。采購的方式一般是通過計(jì)算機(jī)，借助于電子網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行招標(biāo)采購。

（二）采購審計(jì)現(xiàn)狀。目前，公立醫(yī)院的采購審計(jì)主要是公立醫(yī)院根據(jù)主管部門的指示精神對(duì)本院的采購進(jìn)行審計(jì)。采購審計(jì)活動(dòng)屬于內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)的機(jī)構(gòu)就是公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門。采購審計(jì)的內(nèi)容主要對(duì)采購計(jì)劃、采購預(yù)算審批、采購招標(biāo)、采購合同、采購合同執(zhí)行等方面的審計(jì)；采購的目的就在于通過采購審計(jì)，規(guī)范公立醫(yī)院的采購行為，提升公立醫(yī)院采購的效率。一般來說，采購審計(jì)的時(shí)間是不確定的；采購審計(jì)的周期也是不確定。具體的采購審計(jì)時(shí)間與周期是由公立醫(yī)院的行政機(jī)構(gòu)根據(jù)醫(yī)療行政主管部門的意見來確定。

二、公立醫(yī)院采購審計(jì)存在的問題及原因分析

（一）確立公立醫(yī)院內(nèi)部采購主動(dòng)審計(jì)制度。目前，公立醫(yī)院的采購審計(jì)是在醫(yī)療行政主管部門的要求下進(jìn)行的，是一種“要我審而非我要審”的公立醫(yī)院采購審計(jì)模式。造成公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)缺乏主動(dòng)性問題的原因主要有兩點(diǎn)：一是公立醫(yī)院管理層對(duì)公立醫(yī)院采購審計(jì)重視不夠，沒有認(rèn)識(shí)到公立醫(yī)院采購審計(jì)對(duì)提升采購效率的重要意義。片面地認(rèn)為公立醫(yī)院的采購審計(jì)就是一種形式，其目的就是為了完成醫(yī)療主管行政部門的一種指令或任務(wù)，是醫(yī)療主管行政部門主觀意志的一種反應(yīng)。因此，在公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)時(shí)，只是象征性地對(duì)采購招標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，而其他方面的審計(jì)則忽略。二是公立醫(yī)院的相關(guān)部門在編制采購預(yù)算時(shí)，由于重視的程度不夠，導(dǎo)致其所編寫的采購預(yù)算不夠全面和準(zhǔn)確，不能為采購審計(jì)提供準(zhǔn)確的、全面性的審計(jì)依據(jù)，使得公立醫(yī)院的審計(jì)部門無法主動(dòng)對(duì)其采購審計(jì)，只能被動(dòng)地應(yīng)對(duì)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是支撐公立醫(yī)院采購審計(jì)活動(dòng)的前提與基礎(chǔ)，也是采購審計(jì)的基本依據(jù)。但是，目前的公立醫(yī)院采購審計(jì)根本就沒有統(tǒng)一的采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)者無法對(duì)本院的采購是否合規(guī)做出準(zhǔn)確的判斷。比如，采購審計(jì)的內(nèi)容、程序、時(shí)間、合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)的重點(diǎn)都沒有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。即便是同一地區(qū)，由于公立醫(yī)院不同，采購審計(jì)也存在較大的出入。造成上述問題的原因就在于缺少統(tǒng)一的采購審計(jì)制度。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，超過半數(shù)以上的公立醫(yī)院沒有建立或完全建立采購審計(jì)制度。一般來說，企業(yè)的采購應(yīng)該制定相對(duì)完善的采購指南，以指導(dǎo)企業(yè)的采購行為。采購指南的內(nèi)容一般包括采購組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)、采購原則與方式、采購流程、采購實(shí)施等方面。在采購審計(jì)時(shí)，審計(jì)者可以對(duì)照采購指南逐項(xiàng)對(duì)比分析，以判定采購行為是否合規(guī)。由于公立醫(yī)院沒有相應(yīng)的采購審計(jì)制度，使得公立醫(yī)院采購審計(jì)無法可依。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)。公立醫(yī)院采購不同于其他企業(yè)的采購，它具有采購品種多、涉及領(lǐng)域多等特點(diǎn)。尤其在采購領(lǐng)域方面，它涉及到外科、內(nèi)科、神經(jīng)科、骨科、腫瘤可、婦科、皮膚科、眼科、喉科等領(lǐng)域。不同的領(lǐng)域，體現(xiàn)出不同的專業(yè)特點(diǎn)。審計(jì)者只有懂得不同領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，才能準(zhǔn)確把握該領(lǐng)域醫(yī)療器械、設(shè)備的性能與特點(diǎn)，才能掌握該領(lǐng)域醫(yī)療器械、設(shè)備的市場(chǎng)行情。因此，審計(jì)者應(yīng)具有與采購審計(jì)對(duì)象相匹配的專業(yè)知識(shí)。就目前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門人員設(shè)置來看，公立醫(yī)院不可能每一個(gè)專業(yè)都設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)采購審計(jì)專職人員。公立醫(yī)院的采購審計(jì)只能由一人或幾個(gè)人擔(dān)任，采購審計(jì)的專業(yè)性不強(qiáng)是不可避免的。

（四）公立醫(yī)院集中采購與監(jiān)督機(jī)制匱乏。目前，公立醫(yī)院仍然沒有完全實(shí)行集中采購模式。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，仍然采用分散采購模式。采購的單位可以是公立醫(yī)院的任何一個(gè)部門，包括行政辦公室、設(shè)備科、后勤科、藥劑科、計(jì)算機(jī)管理中心、保衛(wèi)科、護(hù)理部、核醫(yī)學(xué)科等。分散的采購模式不僅使采購成本增加，也使采購管理十分混亂。同時(shí)，它也給采購監(jiān)督帶來巨大的困難。目前，公立醫(yī)院現(xiàn)有的采購審計(jì)監(jiān)督主體是公立醫(yī)院的紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、招標(biāo)部門，實(shí)行的是一種多部門共同采購審計(jì)監(jiān)督體制，監(jiān)督的對(duì)象也同樣具有多元性。在這種采購審計(jì)監(jiān)督管理體制下，很可能造成采購監(jiān)督責(zé)任的相互推諉、扯皮。另外，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、招標(biāo)部門本身就是采購審計(jì)的主體，由采購審計(jì)的主體充當(dāng)采購審計(jì)監(jiān)督主體，顯然是不合適的。

三、公立醫(yī)院采購審計(jì)對(duì)策

（一）確立公立醫(yī)院內(nèi)部采購主動(dòng)審計(jì)制度。針對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院采購審計(jì)缺乏主動(dòng)性的問題，建議公立醫(yī)院出臺(tái)相應(yīng)采購審計(jì)制度，明確規(guī)定：每年的年終必須對(duì)本年度的物品采購進(jìn)行審計(jì)，從根本上改變被動(dòng)審計(jì)的局面。主動(dòng)審計(jì)的特點(diǎn)就在于采購審計(jì)不是為了迎合公立醫(yī)院或醫(yī)療行政主管部門的檢查，而是為了搞好公立醫(yī)院的采購工作，提升采購效率而進(jìn)行的審計(jì)。為了更好地實(shí)施主動(dòng)采購審計(jì)制度，要求各部門必須在本年度末做好下一年的采購預(yù)算與計(jì)劃。采購審計(jì)時(shí)，采購預(yù)算與計(jì)劃是重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。此外，公立醫(yī)院還應(yīng)制定相應(yīng)的主動(dòng)審計(jì)保障制度：即對(duì)沒有按時(shí)進(jìn)行審計(jì)的采購，或沒按要求制定采購預(yù)算或計(jì)劃的單位要給予嚴(yán)肅處理。

（二）制定統(tǒng)一的公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是保證公立醫(yī)院采購審計(jì)統(tǒng)一性、一致性的前提與基礎(chǔ)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)衡量采購是否符合國家采購規(guī)范與公立醫(yī)院采購制度的依據(jù)。體現(xiàn)統(tǒng)一的公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的文件就是公立醫(yī)院采購指南，或者稱作采購規(guī)范。在公立醫(yī)院采購指南中，要對(duì)采購的主體、管理機(jī)構(gòu)、采購的方式、采購的程序、采購的時(shí)間、價(jià)格等方面做出清晰明確的規(guī)定。同時(shí)，要求采購者必須按照采購指南進(jìn)行采購。

（三）加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部采購審計(jì)的專業(yè)性。受公立醫(yī)院采購主體多元化的影響與制約，公立醫(yī)院采購審計(jì)者專業(yè)化需求與現(xiàn)有的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備矛盾十分突出。為了解決這一矛盾，一方面，公立醫(yī)院應(yīng)改革采購模式，為采購審計(jì)專業(yè)化提供前提與基礎(chǔ)；另一方面，應(yīng)引進(jìn)或培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)人才。就前者而言，公立醫(yī)院也應(yīng)采用集中采購模式。目前，國內(nèi)的一些企業(yè)為了降低采購成本，提升采購效率，廢棄了原有的分散采購模式，采用集中采購模式。它一方面可以降低采購成本；另一方面可以加強(qiáng)采購管理，為采購審計(jì)提供依據(jù)。就后者而言，公立醫(yī)院要通過引進(jìn)或培訓(xùn)的方式培養(yǎng)采購審計(jì)專業(yè)化人才，為采購審計(jì)專業(yè)化提供人力資源儲(chǔ)備。

（四）明確公立醫(yī)院采購監(jiān)督責(zé)任。采購審計(jì)監(jiān)督是保證采購審計(jì)順利進(jìn)行的一種保障機(jī)制，它對(duì)公立醫(yī)院采購審計(jì)合規(guī)進(jìn)行起到一種制約作用。按照現(xiàn)有的采購審計(jì)監(jiān)督體制，會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)督、職責(zé)混亂不清的問題。針對(duì)這種問題，公立醫(yī)院應(yīng)進(jìn)行采購審計(jì)監(jiān)督體制改革，進(jìn)一步明確采購審計(jì)監(jiān)督的主體責(zé)任。依據(jù)我國行政體制改革的現(xiàn)狀，建議公立醫(yī)院采購審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利直接責(zé)任主體為公立醫(yī)院紀(jì)檢部門，其他部門雖然也有權(quán)監(jiān)督，但這種監(jiān)督不是其他部門的職責(zé)，不需要承擔(dān)任何行政監(jiān)督責(zé)任。

總之，加強(qiáng)公立醫(yī)院采購審計(jì)工作，對(duì)規(guī)范采購行為，防止采購領(lǐng)域中的腐敗，提升采購效率有著及其重要的意義。公立醫(yī)院應(yīng)銳意改革，努力探索適合于自己的采購審計(jì)模式。