關(guān)稅后納制下海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式的創(chuàng)新

張 兵

2019上半年，海關(guān)總署深化“放管服”改革，在關(guān)稅后納制下，積極探索新型擔(dān)保方式。

一、海關(guān)關(guān)稅的定義

關(guān)稅（Customs Duties，Tariff）是進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府所設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口商征的稅收。通常所稱的關(guān)稅指進(jìn)口關(guān)稅。海關(guān)稅款包括但不限于進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金、緩稅利息等項(xiàng)目。

二、現(xiàn)行的海關(guān)納稅方式

（一）基本納稅方式——先稅后放

通常的關(guān)稅納稅方式是：由接受按進(jìn)（出）口貨物正式進(jìn)（出）口的通關(guān)手續(xù)申報的海關(guān)逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書，納稅人憑此向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)賬入庫手續(xù)后，海關(guān)（憑銀行回執(zhí)聯(lián)）辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后，有利于稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。具體如圖1所示。

圖1 先稅后放操作模式

（二）關(guān)稅后納制——先放后稅

關(guān)稅后納制是海關(guān)允許某些納稅人在辦理了有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。關(guān)稅后納制是在通常的基本納稅方式的基礎(chǔ)上，對某些易腐、急需或有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等特殊情況采取的一種變通措施。海關(guān)在提取貨樣、收取保證金或接受納稅人其他擔(dān)保后即可放行有關(guān)貨物。關(guān)稅后納制使海關(guān)有充足的時間準(zhǔn)確地進(jìn)行關(guān)稅稅則歸類、審定貨物完稅價格、確定其原產(chǎn)地等作業(yè)，或使納稅人有時間完成有關(guān)手續(xù)，防止口岸積壓貨物，使進(jìn)出境貨物盡早投入使用。具體情況如圖2所示。

圖2 先放后稅操作模式

三、關(guān)稅后納制下，現(xiàn)存主要海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式

（一）海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的概念及業(yè)務(wù)類型

《中華人民共和國海關(guān)法》第六十六條規(guī)定：“在確定貨物的商品歸類、估價和提供有效報關(guān)單證或者辦結(jié)其他海關(guān)手續(xù)前，收發(fā)貨人要求放行貨物的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在其提供與其依法應(yīng)當(dāng)履行的法律義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保后放行。法律、行政法規(guī)規(guī)定可以免除擔(dān)保的除外?！?/p>

所謂海關(guān)事務(wù)擔(dān)保，是指與進(jìn)出口活動有關(guān)的自然人、法人或其他組織，經(jīng)海關(guān)認(rèn)可，向海關(guān)保證履行某一特定海關(guān)義務(wù)的法律行為。此文主要分析為辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前要求提前放行貨物的擔(dān)保，此類擔(dān)保主要適用于以下幾種業(yè)務(wù)類型（詳見圖3）。

圖3 現(xiàn)行海關(guān)事務(wù)擔(dān)保類型

（二）海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的主要方式

目前比較成熟的擔(dān)保方式為現(xiàn)金保證類及銀行保函類，海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的創(chuàng)新方式——非銀行金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保也逐漸被使用，主要如圖4與圖5所示。

1.現(xiàn)金保證類——現(xiàn)金保證金

按現(xiàn)行《進(jìn)出口貨物申請擔(dān)保管理辦法》，現(xiàn)金保證金是由擔(dān)保人向海關(guān)以現(xiàn)金擔(dān)保的一種方式，其金額相當(dāng)于貨物應(yīng)納稅費(fèi)之和。

2.銀行機(jī)構(gòu)保函——關(guān)稅保付保函

關(guān)稅保付保函是指銀行應(yīng)進(jìn)口商（不含加工貿(mào)易企業(yè)）、承包商或展銷商的申請向商品入關(guān)所在地海關(guān)出具的、保證其履行繳納關(guān)稅義務(wù)或?qū)⑴R時進(jìn)口商品復(fù)出口的書面承諾。

圖4 現(xiàn)行海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式

3.銀行機(jī)構(gòu)保函——銀關(guān)融

“銀關(guān)融”是面向中小企業(yè)和總部型企業(yè)，為有效解決不同類型企業(yè)信貸難題，不斷增強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)獲得感而實(shí)施的一種擔(dān)保方式。該模式引入擔(dān)保公司，企業(yè)向銀行申請保函時無須再提供高額保證金，改為擔(dān)保公司以其授信為企業(yè)向銀行增信。

4.非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函——企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司擔(dān)保（創(chuàng)新）

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司擔(dān)保是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)出口公司由集團(tuán)財務(wù)公司提供稅收保函，向海關(guān)申請辦理擔(dān)保通關(guān)手續(xù)，在保障國家稅收安全的基礎(chǔ)上，切實(shí)降低企業(yè)稅收擔(dān)保成本。

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司為中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司擔(dān)保符合《中華人民共和國海關(guān)法》第六十八條“銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函提供海關(guān)事務(wù)擔(dān)?！钡囊?guī)定。

5. 非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函——關(guān)稅保/銀關(guān)保（創(chuàng)新）

“關(guān)稅保/銀關(guān)?！睋?dān)保模式是為解決中小企業(yè)“融資難、融資貴”等問題，探索實(shí)施的一種新型擔(dān)保模式。該模式通過引入“關(guān)稅履約保證保險”轉(zhuǎn)移銀行代付風(fēng)險，增加企業(yè)銀行授信，降低銀行開立保函時收取的風(fēng)險保證金額度。

（三）海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式的對比

根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)允許的各種擔(dān)保方式的運(yùn)行情況及市場調(diào)研，針對以上五種擔(dān)保方式，筆者從“面向企業(yè)、擔(dān)保主體、申請手續(xù)、申請時效、申請成本、是否需要高額擔(dān)保、海關(guān)損失追償主體”等七個方面做了對比，如表1所示。

圖5 關(guān)稅后納制下各種擔(dān)保方式的受理模式

表1 現(xiàn)行海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式的對比分析

通過表1，我們可以看出，針對三大類共五種擔(dān)保方式，關(guān)稅保/銀關(guān)保是適用面最廣、手續(xù)最便捷、申請時效最快且成本最合適的，特別是針對中小微企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司擔(dān)保雖然也是非常便捷的方式，但是由于其僅限于大型企業(yè)集團(tuán)，不適用于中小微企業(yè)，但是作為海關(guān)擔(dān)保主體的一部分，也是海關(guān)創(chuàng)新的一種方式，用于集團(tuán)企業(yè)中各子公司的便利通過，成本低，效率高。

對于進(jìn)口企業(yè)而言，通關(guān)效率是很重要的，如何快速通關(guān)是其需要解決的重要問題，然而為通關(guān)所付出的成本對于進(jìn)口企業(yè)，特別是中小企業(yè)也是至關(guān)重要的。

針對申請海關(guān)事務(wù)擔(dān)保成本，筆者走訪了銀行、擔(dān)保公司及其他市場主體，再進(jìn)行分析對比。如某進(jìn)出口公司，主要進(jìn)口貨物為精密設(shè)備，月均關(guān)稅及增值稅合計約1 000萬元，單票稅款150萬～300萬，其銀行授信額度有限，需要大量占用資金?，F(xiàn)金保證、銀行及非銀行機(jī)構(gòu)保函擔(dān)保的成本分析如表2所示。

表2 現(xiàn)金保證、銀行及非銀行機(jī)構(gòu)保函擔(dān)保的成本分析

分析表2可以得出結(jié)論：

（1） 如果企業(yè)通過融資以現(xiàn)金方式交付稅款通關(guān)，融資成本為年化8%～10%。

（2） 如果企業(yè)選擇開具銀行保函，保函成本為年化2%～3%，且同時占用其銀行授信額度。

（3） 如果企業(yè)選擇采用投保關(guān)稅保證險，成本較為低廉，以年基準(zhǔn)費(fèi)率1.5%計算，企業(yè)相比現(xiàn)金納稅每年可節(jié)省融資成本約75萬元。相比銀行保函，關(guān)稅保證保險不僅不占用企業(yè)授信額度，每年還可以為企業(yè)節(jié)省保函成本約15萬元。

綜合表1“現(xiàn)行海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式的對比分析”和表2“現(xiàn)金保證、銀行及非銀行機(jī)構(gòu)保函擔(dān)保的成本分析”，可以得出如下結(jié)論：

（1） 現(xiàn)金保證類——保證金模式下，所有企業(yè)均適用，但是融資成本高，需要全額繳納等同的關(guān)稅后，才可以申請。

（2） 銀行保函類——關(guān)稅保付保函/銀關(guān)融，所有企業(yè)均適用，融資成本高，企業(yè)需要反擔(dān)保。企業(yè)需要先同銀行、海關(guān)、電子口岸簽訂四方合同申請，待銀行審批后方可申請，時間效率低。

（3） 非銀行機(jī)構(gòu)保函——銀關(guān)保/關(guān)稅保，所有海關(guān)注冊登記企業(yè)（失信企業(yè)除外）都適用。企業(yè)需提前跟海關(guān)指定的保險公司投保，審核效率高，成本低。

通關(guān)效率是進(jìn)出口企業(yè)的生命線，在我國營商環(huán)境不斷改善的前提下，進(jìn)出口通關(guān)效率不斷改善，海關(guān)總署不斷豐富擔(dān)保主體，特別是為中小微企業(yè)減負(fù)。從表2可以看出，目前銀關(guān)保/關(guān)稅保模式作為海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式的創(chuàng)新，無論從哪個角度來看對中小微企業(yè)都是最便利的，只需購買一份保單，即可申請“先放后稅”，提高通關(guān)效率。

四、結(jié)論

中小微企業(yè)，相比大型企業(yè)、集團(tuán)公司，一直以來存在“融資難、融資貴”的難題。豐富海關(guān)事務(wù)擔(dān)保主體，特別是海關(guān)事務(wù)擔(dān)保創(chuàng)新方式“銀關(guān)保/關(guān)稅?！钡耐茝V使用，對于中小微企業(yè)開展跨境貿(mào)易進(jìn)一步便利化，為中小微企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)“省時、省力、省錢”起到重要作用。