施工企業(yè)合理規(guī)避工程審計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

韓俊杰

（河北省水利工程局，石家莊 050000）

所謂工程審計(jì)，是指對(duì)單項(xiàng)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。它包括了內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容。近年來，國(guó)內(nèi)工程中，施工過程給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部對(duì)負(fù)責(zé)結(jié)算的人員要求相應(yīng)的進(jìn)一步提高，需要從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防漏”進(jìn)行轉(zhuǎn)變。面對(duì)工程結(jié)算審計(jì)，施工企業(yè)要提高思想認(rèn)識(shí)、端正受審態(tài)度、認(rèn)真準(zhǔn)備資料，在合法合規(guī)的前提下最大限度的維護(hù)自身利益。做好工程審計(jì)結(jié)算，施工企業(yè)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

1 思想方面高度重視

施工企業(yè)在施工過程中，一定程度上存在偏重施工管理，忽視工程審計(jì)結(jié)算的情況，造成工程審計(jì)結(jié)算時(shí)不能依法依規(guī)、合情合理的得到相應(yīng)工程價(jià)款。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是項(xiàng)目經(jīng)理在思想上應(yīng)高度重視工程審計(jì)結(jié)算，行動(dòng)上重視對(duì)工程結(jié)算人員的培養(yǎng)。自項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工開始，項(xiàng)目經(jīng)理要委派具有一定工程造價(jià)知識(shí)、工作細(xì)心、適合做內(nèi)業(yè)工作的人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目結(jié)算資料的收集、整理和結(jié)算工作。結(jié)算人員最好做到自始至終不變，如有變動(dòng)，工作要做好交接。鼓勵(lì)和支持結(jié)算人員定期參加國(guó)家和行業(yè)的各種造價(jià)知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，理論聯(lián)系實(shí)際，學(xué)以致用。結(jié)算人員要有高度的責(zé)任感和主人翁意識(shí)，一絲一毫據(jù)理力爭(zhēng)，最大限度地維護(hù)企業(yè)利益。因此施工企業(yè)要統(tǒng)一思想、行動(dòng)一致，真正做到 “工程干得好，更要算得好”。

2 人員素質(zhì)能力保障

2.1 熟悉工程施工情況

結(jié)算人員既要熟悉工程合同文件、施工圖紙，又要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，充分了解施工過程、施工工藝，清楚變更和簽證事件的來龍去脈。要重點(diǎn)掌握各種施工條件變化、施工內(nèi)容增加或減少、查閱合同是否可以調(diào)整工程價(jià)款等信息。只有掌握這些信息，才能有針對(duì)性地變更工程價(jià)款。

2.2 過硬的業(yè)務(wù)能力

施工企業(yè)結(jié)算人員要有過硬的業(yè)務(wù)能力，精通現(xiàn)行各類預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、各類計(jì)價(jià)文件、工程量計(jì)算規(guī)則，熟悉材料市場(chǎng)價(jià)格，能準(zhǔn)確運(yùn)用工程造價(jià)知識(shí)和現(xiàn)行計(jì)價(jià)文件編制工程結(jié)算書。另外，只有業(yè)務(wù)能力高，才能在與審計(jì)人員核對(duì)過程中不膽怯，在評(píng)審中據(jù)理力爭(zhēng)，從而更好地維護(hù)企業(yè)自身利益。

2.3 良好的溝通能力

在工程審計(jì)過程中，結(jié)算人員應(yīng)能清晰表達(dá)關(guān)鍵點(diǎn)的施工情況，設(shè)計(jì)變更簽證的起因，結(jié)算書中各個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算依據(jù)，準(zhǔn)確、完整、合情合理的答復(fù)審計(jì)人員提出的疑問，化解審計(jì)過程中產(chǎn)生的分歧，使審計(jì)工作順利進(jìn)行。

3 結(jié)算資料整理規(guī)范

3.1 資料齊全條理清晰

工程審計(jì)結(jié)算資料要完整齊全，條理清晰。結(jié)算人員要對(duì)審計(jì)結(jié)算資料了如指掌，審計(jì)結(jié)算資料主要包括結(jié)算書、施工合同、投標(biāo)書、、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理簽證等。資料的收集和整理伴隨項(xiàng)目的整個(gè)施工期，時(shí)間較長(zhǎng)，為保證資料完整齊全，工程開工后要有專人負(fù)責(zé)管理審計(jì)結(jié)算資料，結(jié)合項(xiàng)目的情況按季度或分部分項(xiàng)工程完工節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料梳理，檢查變更簽證手續(xù)是否完備，資料是否完整，發(fā)現(xiàn)缺失及時(shí)補(bǔ)充完善。工程完工后審計(jì)結(jié)算資料應(yīng)分類按序裝訂成冊(cè)。編制審計(jì)結(jié)算書要遵循先合同內(nèi)后合同外的原則，合同內(nèi)項(xiàng)目按照投標(biāo)清單列項(xiàng)的順序，結(jié)合竣工圖紙逐項(xiàng)計(jì)算工程量；合同外項(xiàng)目按照變更、簽證的先后順序依次列項(xiàng)，列項(xiàng)和變更簽證單必須一一對(duì)應(yīng)，并且要在工程審計(jì)結(jié)算書的備注欄中說明變更簽證單的文件編號(hào)。另外，所有的審計(jì)結(jié)算資料要留好備份。

審計(jì)結(jié)算資料齊全完整是順利開展審計(jì)的前提條件，資料不滿足要求會(huì)造成以下后果：①給審計(jì)人員留下工作不認(rèn)真、審計(jì)結(jié)算資料質(zhì)量差的負(fù)面印象；②延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。審計(jì)人員在施工企業(yè)補(bǔ)充完善資料期間，一般會(huì)安排其他項(xiàng)目的審計(jì)工作，待其他項(xiàng)目審計(jì)完成或告一段落后才能重新開始審計(jì)。

3.2 資料數(shù)據(jù)保持一致

審計(jì)結(jié)算資料主要包括結(jié)算書和支撐結(jié)算數(shù)據(jù)的其他資料，審計(jì)結(jié)算資料中的數(shù)據(jù)要高度保持一致，互為說明補(bǔ)充。資料的一致性主要包括以下3個(gè)方面：①工程量的計(jì)算，合同內(nèi)項(xiàng)目工程量計(jì)算要以竣工圖為依據(jù)，遵循工程量計(jì)算規(guī)則；合同外項(xiàng)目工程量計(jì)算以設(shè)計(jì)變更或監(jiān)理簽證為依據(jù)；②單價(jià)的確定，合同內(nèi)項(xiàng)目單價(jià)依據(jù)中標(biāo)清單單價(jià)、清單計(jì)價(jià)規(guī)范或合同約定；合同外項(xiàng)目單價(jià)依據(jù)建設(shè)單位的批復(fù)計(jì)算；③人工費(fèi)、材料費(fèi)和費(fèi)率的調(diào)整，要在準(zhǔn)確理解施工合同約定、造價(jià)部門發(fā)布的計(jì)價(jià)文件基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，并保持?jǐn)?shù)值的一致性。

3.3 變更簽證內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)

由于工程施工的復(fù)雜性，施工時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與設(shè)計(jì)條件不相符的情況，所以施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、簽證。設(shè)計(jì)變更、簽證會(huì)直接引起工程造價(jià)的變化，這是審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，因此編制審計(jì)結(jié)算書時(shí)要引起高度重視。

（1）變更是指對(duì)合同中的工作內(nèi)容作出了修改、增加或取消，工程變更一般有設(shè)計(jì)單位出具正式的設(shè)計(jì)變更通知，施工時(shí)按設(shè)計(jì)變更通知實(shí)施，工程量據(jù)實(shí)結(jié)算。合同中沒有相同或類似單價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)重新組價(jià)，單價(jià)由施工企業(yè)提出，經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)后可作為結(jié)算依據(jù)。

（2）簽證是指在施工過程中實(shí)際發(fā)生的圖紙以外的施工內(nèi)容，主要是指現(xiàn)場(chǎng)施工條件與設(shè)計(jì)條件不相符，如地下水情況、地質(zhì)條件等。簽證不確定因素較多，工作量不容易計(jì)算，工程單價(jià)較難確定，是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)和焦點(diǎn)。一般從以下4個(gè)方面入手：①應(yīng)保存完整清晰的影像資料；②簽證單要表述詳細(xì)、準(zhǔn)確，理由充分，簽證及時(shí)，手續(xù)齊全；③工程量計(jì)算要有簡(jiǎn)圖、計(jì)算式、匯總表或附件資料；④提供的單價(jià)或總價(jià)要有支撐材料。

3.4 材料調(diào)差依據(jù)充分

材料調(diào)差首先要看合同約定是否允許調(diào)差，另外看相關(guān)造價(jià)部門發(fā)布的調(diào)價(jià)政策性文件。在調(diào)價(jià)政策性文件的指導(dǎo)下與建設(shè)單位進(jìn)行材料調(diào)差溝通。材料調(diào)差是結(jié)算審計(jì)工作中最為棘手的問題，因施工過程中材料價(jià)格會(huì)出現(xiàn)經(jīng)常性變動(dòng)，而結(jié)算審計(jì)一般在施工完成一段時(shí)間后進(jìn)行。為了準(zhǔn)確掌握施工期的材料價(jià)格，在施工過程中，施工企業(yè)應(yīng)充分搜集、保存相關(guān)材料價(jià)格的信息資料，如造價(jià)部門發(fā)布的材料價(jià)格信息，購買材料的原始發(fā)票復(fù)印件，施工期相關(guān)材料價(jià)格的網(wǎng)頁截圖等。施工企業(yè)充分有據(jù)的材料調(diào)差支撐性材料是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

4 結(jié)語

工程從開工建設(shè)到項(xiàng)目結(jié)算可能需要很長(zhǎng)時(shí)間，工程結(jié)算單靠個(gè)人不可能順利完成，團(tuán)隊(duì)協(xié)作是邁向成功中永恒不變的主題，團(tuán)隊(duì)合作已成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的潮流和趨勢(shì)，一個(gè)優(yōu)秀的結(jié)算團(tuán)隊(duì)是順利完成工程結(jié)算的關(guān)鍵。在工程建設(shè)過程中項(xiàng)目管理各部門要通力合作，加強(qiáng)事前、事中、事后控制，及時(shí)搜集整理工程結(jié)算資料。工程結(jié)算審計(jì)是工程竣工驗(yàn)收前的一項(xiàng)重要工作，也是關(guān)系到施工企業(yè)收益的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。施工企業(yè)應(yīng)在思想上高度重視，積極準(zhǔn)備審計(jì)結(jié)算資料，依法依規(guī)維護(hù)企業(yè)的自身利益。