信息化時(shí)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略探析

何飛 楊科 姜通周

[摘 要]近年來，隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域信息化水平的不斷提高，財(cái)經(jīng)舞弊、造假等違法違規(guī)問題也逐漸呈現(xiàn)出多樣化、隱蔽化的趨向。審計(jì)作為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)國家治理體系不斷完善的重要制度安排，如何有效化解外部環(huán)境變化以及現(xiàn)階段自身發(fā)展所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上影響著審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能的發(fā)揮。對(duì)于現(xiàn)階段我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變、審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高等，都是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。文章針對(duì)信息化時(shí)代背景下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從優(yōu)化內(nèi)防機(jī)制、完善制度規(guī)范、提高審計(jì)人員能力素質(zhì)等方面闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，并對(duì)如何構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制機(jī)制進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能;風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

信息化技術(shù)的發(fā)展在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重大推動(dòng)作用的同時(shí)，也為徇私舞弊、財(cái)務(wù)造假等腐敗行為提供便利，導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避，形成審計(jì)效益與風(fēng)險(xiǎn)共存局面。為進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，繼而制定針對(duì)性的防控措施。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而形成的受托責(zé)任關(guān)系下，基于監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，其植根于經(jīng)濟(jì)，自然也在很大程度上依托并受制于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。一方面，相較于西方成熟經(jīng)濟(jì)體，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，與之配套的各項(xiàng)制度還在不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成分的復(fù)雜性客觀上增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，信息化技術(shù)的不斷應(yīng)用，使得市場(chǎng)信息產(chǎn)生、交流、更替越加頻繁，由此形成的復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐過程中，全面提取有效信息的難度大大增加，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之提升。

1.2 審計(jì)人員信息化水平不高

信息化技術(shù)的高速發(fā)展，使得審計(jì)主體及被審計(jì)單位都越來越依靠現(xiàn)代信息技術(shù)。在此背景下，要有效履行好監(jiān)督職責(zé)，需要審計(jì)人員具備良好的信息化素養(yǎng)。在審計(jì)自身建設(shè)方面，需要肯定的是，自2002年國家實(shí)施“金審工程”建設(shè)以來，國家審計(jì)在信息化方面有了長足的進(jìn)步，審計(jì)人員的信息化水平有了很大的提高。但就審計(jì)實(shí)踐中的觀察也可以發(fā)現(xiàn)，近幾年在逐步探索實(shí)踐的大數(shù)據(jù)審計(jì)、云計(jì)算、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等，在審計(jì)人才儲(chǔ)備與隊(duì)伍建設(shè)方面依舊面臨不小的困難，與之相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)也在相應(yīng)加大。主要體現(xiàn)在：一是信息化水平不夠，導(dǎo)致在初始審計(jì)階段無法給予準(zhǔn)確判斷，“假賬真審”引發(fā)風(fēng)險(xiǎn);二是信息化手段不足，導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)踐中無法對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行有效收集、合理整合，或貽誤戰(zhàn)機(jī)或拖延進(jìn)度，繼而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 相關(guān)規(guī)范尚待配套完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家審計(jì)的職能也由原先單一的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展、規(guī)范機(jī)制等國家治理層面拓展。當(dāng)前審計(jì)所關(guān)注的體制機(jī)制、潛在風(fēng)險(xiǎn)、政策效果等重大績(jī)效問題，均需要龐大的信息數(shù)據(jù)做支撐，而信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。新理念、新技術(shù)、新變化意味著新思路、新模式、新手段。當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為基礎(chǔ)的創(chuàng)新審計(jì)模式層出不窮，通過數(shù)據(jù)模型查證問題的成功案例也不在少數(shù)，新模式的應(yīng)用是在繼承中的創(chuàng)新發(fā)展，但應(yīng)該清醒認(rèn)知的是，信息化審計(jì)總體而言尚處于探索階段，類似行業(yè)間數(shù)據(jù)采集的協(xié)調(diào)機(jī)制，金融、商業(yè)等數(shù)據(jù)的安全保密等相關(guān)配套制度規(guī)范，還處在且行且完善的發(fā)展階段。這些無疑也為信息化條件下審計(jì)工作的開展，帶來諸如審計(jì)安全、法律責(zé)任等諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2 防控對(duì)策

2.1 優(yōu)化審計(jì)內(nèi)防機(jī)制

馬克思主義哲學(xué)理論提出，內(nèi)因決定外因。在無法對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行控制的情況下，審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的良性運(yùn)作對(duì)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。一是進(jìn)一步完善質(zhì)量控制體系。在制度設(shè)計(jì)上，優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，以嚴(yán)格的流程化設(shè)計(jì)，確保審計(jì)程序合規(guī)合法。在審計(jì)實(shí)踐中，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，保證審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中，全程處于被監(jiān)督狀態(tài)，最大限度地降低審計(jì)人員自由裁量所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)一步健全復(fù)核審理及問責(zé)機(jī)制。復(fù)核審理是保證審計(jì)結(jié)論及定性是否準(zhǔn)確的第一道關(guān)卡，也是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度安排。實(shí)務(wù)中，要注重嚴(yán)格落實(shí)復(fù)核與審理相分離制度，加大復(fù)核審理力度，做到風(fēng)險(xiǎn)早感知、早發(fā)現(xiàn)，止于未發(fā)。作為監(jiān)督者，對(duì)審計(jì)人員的自身監(jiān)督備受關(guān)注。完善且有效的審計(jì)問責(zé)體系，能夠保證審計(jì)人員不敢、不能冒險(xiǎn)出格，確保審計(jì)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，提升審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。此外，作為審計(jì)內(nèi)部防控，對(duì)被審計(jì)單位適時(shí)的教育宣傳，引導(dǎo)被審計(jì)單位正確面對(duì)審計(jì)、配合審計(jì)，也能在一定范圍內(nèi)降低審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 提升人員能力素質(zhì)

信息化時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控有賴于審計(jì)人員的信息化能力水平的提升。從這個(gè)意義上講，抓好人的培養(yǎng)是關(guān)鍵。一要抓好招聘關(guān)。設(shè)置招聘條件，嚴(yán)格人員準(zhǔn)入制，在確保有專業(yè)資質(zhì)的同時(shí)，優(yōu)先考慮具備計(jì)算機(jī)、法律等其他知識(shí)的綜合型、復(fù)合型人才，尤其在信息化審計(jì)的大背景下，信息化人才的招考比例應(yīng)適當(dāng)加大。二要抓好培育關(guān)。制定完善的內(nèi)部培訓(xùn)制度，除會(huì)計(jì)、工程等專業(yè)技能的培訓(xùn)外，應(yīng)著力加大對(duì)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿知識(shí)、技能的培訓(xùn)，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的全面優(yōu)化，滿足信息化時(shí)代發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的要求。三要抓好考核關(guān)。健全完善考評(píng)制度，通過定期的考評(píng)，一方面敦促審計(jì)人員不斷提升個(gè)人素質(zhì)，將外部壓力轉(zhuǎn)化為內(nèi)生動(dòng)力;另一方面營造“能者上、庸者下”的良性運(yùn)行生態(tài)，保持審計(jì)隊(duì)伍的生機(jī)活力。

2.3 完善配套制度規(guī)范

制度建設(shè)帶有根本性、強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、長期性。健全完善的制度規(guī)范是有效降低信息化時(shí)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作長效健康發(fā)展的重要保障。一要加快完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)。從頂層設(shè)計(jì)入手，著力完善行業(yè)間數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)安全保密等方面制度規(guī)定，破除行業(yè)壁壘，加強(qiáng)安全控制、明確相關(guān)責(zé)任，提高審計(jì)實(shí)效，為審計(jì)機(jī)構(gòu)合規(guī)、合法、安全審計(jì)掃清障礙。二要加快推進(jìn)配套細(xì)則的研究制定。法規(guī)制度無法從根本上解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一切問題，具有滯后性。尤其是信息化背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)實(shí)務(wù)中碰到的具體情況多、類型多樣，單純依靠制度性的規(guī)定還無法滿足現(xiàn)實(shí)需要。因此，有必要制定相應(yīng)配套的準(zhǔn)則、細(xì)則，以指導(dǎo)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)及被審計(jì)單位的行為，繼而有效規(guī)避特殊類型、特殊情況所引發(fā)的不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 做好崗位分工明確

為了進(jìn)一步提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控成效，除了上述對(duì)策以外還必須做好崗位分工的明確。對(duì)此，根據(jù)工作內(nèi)容與職責(zé)不同，筆者認(rèn)為審計(jì)崗位分工可以細(xì)分成管理、監(jiān)管以及實(shí)操三個(gè)方面。其中管理崗位職責(zé)在于全面把控本單位審計(jì)工作，確保其效率、質(zhì)量達(dá)到要求，同時(shí)嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;監(jiān)管職責(zé)是對(duì)審計(jì)工作規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)審查成果真實(shí)準(zhǔn)確性;實(shí)操職責(zé)是按照相關(guān)規(guī)章制度開展本單位審計(jì)工作，并將有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做初步預(yù)警提交上級(jí)。除此之外，為了確保崗位職責(zé)得以充分落實(shí)，可以采取個(gè)人績(jī)效獎(jiǎng)懲結(jié)合的考核機(jī)制對(duì)上述三個(gè)崗位人員開展考核，這樣在保證本單位審計(jì)工作能夠嚴(yán)格依規(guī)開展情況下提升風(fēng)險(xiǎn)防控成效。

3 構(gòu)建預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估及控制機(jī)制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三種類型，信息化時(shí)代構(gòu)建預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估及控制機(jī)制需要分類開展。

3.1 固有風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估及控制

通常來說，重大項(xiàng)目的規(guī)模較大，情況也比較復(fù)雜，尤其在信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)量大、信息龐雜，實(shí)踐中要做到詳細(xì)審計(jì)極為困難，由此存在的風(fēng)險(xiǎn)也較高。審計(jì)中，在內(nèi)控制度體系穩(wěn)定的前提下進(jìn)行抽樣審計(jì)，能夠在較大程度上披露被審計(jì)報(bào)表錯(cuò)漏問題。在對(duì)于報(bào)表相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估時(shí)，應(yīng)結(jié)合人員品行、能力、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素全面考慮，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。在對(duì)賬戶、業(yè)務(wù)相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)仔細(xì)考慮投資、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付等極易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，需要借助專家論證進(jìn)行佐證的重要交易事項(xiàng)，賬戶金額確定情況以及受不合理侵犯資產(chǎn)等，避免固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.2 控制風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估及控制

目前我國的審計(jì)機(jī)關(guān)在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面還沒有建立起統(tǒng)一準(zhǔn)則，也沒有形成特定模式。而在國外的常見做法是對(duì)各種情況良好，出現(xiàn)重要錯(cuò)誤概率較小的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)水平定位50%以上;而若是存在跡象表明出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，固有風(fēng)險(xiǎn)則定為100%。參考這種做法，審計(jì)人員基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的了解來開展固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后對(duì)各重要賬戶、業(yè)務(wù)類別涉及的具體審計(jì)目標(biāo)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。若是審計(jì)對(duì)象為新單位，除了要調(diào)查被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制條件之外，還應(yīng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)控體系進(jìn)行測(cè)試評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需遵循穩(wěn)健原則，寧可高估不可低估。若是被審計(jì)單位內(nèi)控失效，評(píng)估的有效性不足則應(yīng)采取高風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估措施。

3.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估及控制

對(duì)于內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)行的被審計(jì)單位進(jìn)行檢查風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的符合性測(cè)試，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估控制。符合性測(cè)試程序一般包括以下內(nèi)容：對(duì)能夠反映業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證進(jìn)行檢查;對(duì)審計(jì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)查分析;重新啟動(dòng)未留下審計(jì)痕跡的內(nèi)控機(jī)制。比如，對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行重新編制，用來評(píng)估對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范與否。若是在符合性測(cè)試中對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的相關(guān)證據(jù)力度不足，應(yīng)該對(duì)測(cè)試程序、范圍進(jìn)行合理調(diào)整，直到確定審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)范圍為止。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可以以確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行合理選擇。建立起嚴(yán)密、科學(xué)、合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，能夠避免審計(jì)工作出現(xiàn)隨意性，有效提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

信息化時(shí)代背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。要切實(shí)做好審計(jì)工作各方面的防控措施，離不開高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及被審計(jì)單位的配合。只有社會(huì)各方充分意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，才能在根源上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，更加充分地發(fā)揮審計(jì)功能，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供保障。

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