淺談成本責(zé)任分解與考核機(jī)制在水利水電工程中的應(yīng)用

楊金華，馬江飛，王麗媛

(中國水電基礎(chǔ)局有限公司西藏分公司，拉薩，850000)

1 概述

一個(gè)施工企業(yè)能否在市場競爭中立于不敗之地，關(guān)鍵在于企業(yè)能否在成本管理中取得較好的成效，如何進(jìn)行成本管理以及成本管理好與壞，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。目前很多水利工程建設(shè)項(xiàng)目所涉及的施工內(nèi)容廣泛、涉及專業(yè)較多、專業(yè)之間交叉施工影響較大，項(xiàng)目管理成本高、不確定因素多，施工難點(diǎn)多，成本壓力大。因此，必須采取有效的成本控制措施，確保預(yù)期利潤的實(shí)現(xiàn)。在近代的水利水電工程項(xiàng)目建設(shè)的成本管理中，經(jīng)常會(huì)應(yīng)用到責(zé)任成本管理方法，責(zé)任成本管理是一種現(xiàn)代化的成本管理方法，其注重提高全員成本責(zé)任意識，做到成本全員管理，是一種非常好的成本管理途徑，責(zé)任成本管理在水利水電工程中均取得了不錯(cuò)的效果。而且，將成本責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化分解，加強(qiáng)執(zhí)行過程監(jiān)督，完善成本責(zé)任考核機(jī)制，具有重要的探討意義。因?yàn)槠淠芨玫靥嵘珕T成本意識和有助于項(xiàng)目的精細(xì)化管理。然而，提高全員成本意識及做到成本全員管理，就需要對項(xiàng)目建設(shè)中各個(gè)部位、各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行仔細(xì)分析，將項(xiàng)目的成本控制點(diǎn)進(jìn)一步細(xì)化分解為最小的可控單元，明確可控單元的具體責(zé)任人。將項(xiàng)目部全員全部納入，進(jìn)而形成完整的成本責(zé)任管理體系，每個(gè)人均能按照成本責(zé)任體系詳細(xì)的要求進(jìn)行成本管理活動(dòng)，人人都能明確自己的成本管理責(zé)任，人人都能做好成本管理。在成本管理過程中，依據(jù)成本責(zé)任體系對每個(gè)部門進(jìn)行成本考核反饋，以達(dá)到良好的成本管理。

2 成本責(zé)任分解與考核的概念

2.1 成本責(zé)任管理

責(zé)任成本管理是西方責(zé)任會(huì)計(jì)與中國改革開放的實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，也可以說是我們吸取西方責(zé)任會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國特色的市場經(jīng)濟(jì)，嫁接出來的一種現(xiàn)代化的管理方法。推行責(zé)任成本管理，科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，明確成本與責(zé)任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配的方法，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，同時(shí)也會(huì)大大提高成本管理水平。通過推行責(zé)任成本管理，可以提高全員成本意識和成本管理素質(zhì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 成本責(zé)任分解

成本責(zé)任分解應(yīng)按照“正向分解，倒推挖潛，動(dòng)態(tài)管理”的順序進(jìn)行。所謂“正向分解，倒推挖潛，動(dòng)態(tài)管理”，是從確保安全、質(zhì)量、倒排工期入手，理順人工、物資、設(shè)備等成本控制要點(diǎn)，責(zé)任成本的分解要遵循縱向到底，橫向到邊的原則，形成自上而下層層責(zé)任分解，自下而上逐級保證的成本責(zé)任“金字塔”，將成本指標(biāo)分解至項(xiàng)目不同管理人員。項(xiàng)目管理人員的成本責(zé)任，不同于工作責(zé)任，有時(shí)工作責(zé)任已經(jīng)完成，甚至還完成得相當(dāng)出色，但成本責(zé)任卻沒有完成。因此，責(zé)任成本分解是在原有職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確成本管理責(zé)任，使每一個(gè)項(xiàng)目管理人員都有這樣的認(rèn)識：在完成工作責(zé)任的同時(shí)還要為降低成本精打細(xì)算，為節(jié)約成本開支嚴(yán)格把關(guān)。

2.3 成本責(zé)任考核

所謂成本責(zé)任考核就是明確了各部門、各人員的成本責(zé)任以后，定期對各部門、各人員的成本責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行考核評價(jià)，根據(jù)制定的獎(jiǎng)罰細(xì)則進(jìn)行獎(jiǎng)罰，提高員工成本管理的主動(dòng)性和積極性。

3 成本責(zé)任分解與考核機(jī)制流程

3.1 成本分析及策劃

3.1.1 成本分析

項(xiàng)目成本管理需要對癥下藥才能找準(zhǔn)控制重點(diǎn)，因此，需要進(jìn)行項(xiàng)目成本分析。項(xiàng)目成本分析一般來說有兩種原則，一是全面分析；二是重點(diǎn)分析。在項(xiàng)目建設(shè)前期，采用的是全面分析原則，對招投標(biāo)、施工合同、備忘錄等文件進(jìn)行仔細(xì)研讀，對整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行全面分析。第一是找出項(xiàng)目建設(shè)的成本降低點(diǎn)；第二是找出項(xiàng)目建設(shè)過程中可能遇到的成本管理難點(diǎn)和成本問題；第三是找出項(xiàng)目建設(shè)過程中可能存在的潛虧點(diǎn)。

3.1.2 成本策劃

根據(jù)項(xiàng)目成本全面分析結(jié)果，找出項(xiàng)目建設(shè)過程中成本管理的應(yīng)對措施，形成成本管理策劃，為項(xiàng)目建設(shè)成本管理提供依據(jù)。

3.2 成本責(zé)任分解

完成項(xiàng)目成本責(zé)任分析和成本策劃后，進(jìn)行項(xiàng)目成本責(zé)任分解。要做好一個(gè)項(xiàng)目的成本責(zé)任分解，我們需要建立一個(gè)完整的成本管理體系，完整的成本管理體系主要包括項(xiàng)目成本管理組織機(jī)構(gòu)和成本管理措施，要確保成本管理體系有效運(yùn)行，就要組建一個(gè)全面完整的成本管理組織機(jī)構(gòu)，編制切實(shí)有效的成本管理措施。將各部位、各工序成本管理責(zé)任匹配到成本管理組織機(jī)構(gòu)相應(yīng)的部門和人員中，以達(dá)成成本管理責(zé)任與組織機(jī)構(gòu)一一對應(yīng)。

由表6可知，所選模型的P值<0.01，即不同處理組間差異極顯著，說明用回歸方程描述各因子與響應(yīng)值之間的關(guān)系時(shí)，其因變量與全體自變量之間的線性關(guān)系顯著，即該試驗(yàn)方法可靠。

3.2.1 成本管理組織機(jī)構(gòu)建立

項(xiàng)目成本組織機(jī)構(gòu)建立以項(xiàng)目部各管理層為核心，自上而下層層分解，成本組織機(jī)構(gòu)由決策層、執(zhí)行層、作業(yè)層組成，組織機(jī)構(gòu)需要涵蓋項(xiàng)目建設(shè)所有部門、作業(yè)隊(duì)伍、施工班組的所有人員。成本組織機(jī)構(gòu)最高一層為決策層，第二層為執(zhí)行層，第三層為作業(yè)層。決策層由項(xiàng)目班子成員組成，主要負(fù)責(zé)成本管理的決策以及督促檢查執(zhí)行層成本管理責(zé)任落實(shí)情況，決策層中的成員根據(jù)職責(zé)分管不同的執(zhí)行層職能部門；執(zhí)行層由項(xiàng)目部各職能部門組成，包括前方生產(chǎn)、技術(shù)管理部門及后方后勤管理部門，執(zhí)行層各職能部門主要負(fù)責(zé)執(zhí)行決策層決定的各項(xiàng)成本管理決策，依據(jù)項(xiàng)目成本管理決策，編制具體的成本管理措施并下發(fā)至作業(yè)層，監(jiān)督作業(yè)層落實(shí)并執(zhí)行；作業(yè)層由各作業(yè)隊(duì)伍、各作業(yè)班組組成，包括項(xiàng)目部所有的外協(xié)作業(yè)隊(duì)伍、內(nèi)部作業(yè)隊(duì)伍和作業(yè)班組，例如拌合站、漿站、分包作業(yè)隊(duì)伍等，作業(yè)層負(fù)責(zé)落實(shí)執(zhí)行具體的成本管理措施。

3.2.2 成本責(zé)任的分解

有了完整的成本管理組織機(jī)構(gòu)，則需要明確成本組織機(jī)構(gòu)各個(gè)成員相應(yīng)的成本責(zé)任，因此，需要進(jìn)行成本責(zé)任分解，此處所闡述的成本責(zé)任分解，一方面包括找出項(xiàng)目建設(shè)各部位、各環(huán)節(jié)、各工序具體的成本控制重點(diǎn)、措施；另一方面包括將各部位、各環(huán)節(jié)、各工序的成本責(zé)任分配到相應(yīng)的各部門的每個(gè)人。

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、施工方案以及現(xiàn)場實(shí)際施工條件等方面，采用重點(diǎn)分析原則，找出項(xiàng)目建設(shè)成本管理的關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵工序；分析出每個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序的成本控制重點(diǎn)和控制措施，對這些關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序施工采取各項(xiàng)切實(shí)有效的控制措施；根據(jù)成本控制措施編制詳細(xì)的成本控制責(zé)任分解表，將各個(gè)成本責(zé)任分配到成本管理組織機(jī)構(gòu)中相應(yīng)的部門和個(gè)人，明確責(zé)任人，各部門及個(gè)人依據(jù)各自的成本責(zé)任明細(xì)開展相應(yīng)的成本管理，進(jìn)而形成完整的成本責(zé)任分解體系。

項(xiàng)目成本控制重點(diǎn)及控制措施分析以進(jìn)度為控制主線，分部位控制，按照工藝流程從工序環(huán)節(jié)到人工、材料、機(jī)械設(shè)備、管理四方面著手。工序方面，考慮去掉可減少的工序或?qū)ふ腋?jīng)濟(jì)的組合工序；人工方面，考慮合理配置人員，確保人盡其用，發(fā)揮最大的工作效率；材料方面，從控制材料采購價(jià)、控制材料在各個(gè)工序間的損耗率、做好材料的防護(hù)保管、考慮材料充分利用(或重復(fù)利用)等，降低材料購買、管理成本；機(jī)械方面，考慮優(yōu)化配置，發(fā)揮設(shè)備最大效率；管理方面，采取各項(xiàng)措施加快施工進(jìn)度，通過現(xiàn)場監(jiān)督檢查督促各項(xiàng)成本措施的落實(shí)，避免因管理不當(dāng)導(dǎo)致的工期延誤、材料浪費(fèi)等。

3.3 成本責(zé)任執(zhí)行

項(xiàng)目成本責(zé)任分解完成，成本責(zé)任體系建立完成以后，最主要的是如何確保項(xiàng)目成本責(zé)任能夠得到有效落實(shí)和執(zhí)行，這就需要制定一個(gè)完整的成本責(zé)任執(zhí)行管理制度及管理辦法。因此，在成本責(zé)任管理體系建立和成本責(zé)任分解的同時(shí)，也需要建立相應(yīng)的成本責(zé)任執(zhí)行監(jiān)督管理制度及辦法，成本責(zé)任執(zhí)行監(jiān)督管理制度及辦法確立后，才能確保成本責(zé)任執(zhí)行得到有效的督促、監(jiān)督、檢查。管理制度及辦法要涉及成本組織機(jī)構(gòu)的每個(gè)層級，確保成本管理組織機(jī)構(gòu)有效順暢地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3.1 決策層成本責(zé)任執(zhí)行

作為成本管理體系的決策層，需要及時(shí)掌握項(xiàng)目建設(shè)的成本管理情況，根據(jù)項(xiàng)目成本管理情況，及時(shí)作出項(xiàng)目成本管理的相關(guān)決策。決策層如何才能及時(shí)掌握成本管理情況呢？這就需要按照月、季度組織召開成本責(zé)任執(zhí)行分析會(huì)議，執(zhí)行層各部門根據(jù)本部門成本責(zé)任執(zhí)行情況數(shù)據(jù)，匯總形成成本分析匯報(bào)材料，在分析會(huì)議上進(jìn)行成本管理情況匯報(bào)。根據(jù)匯報(bào)的成本管理情況，決策層組織討論下一步項(xiàng)目成本管理目標(biāo)并形成管理決策。

3.3.2 執(zhí)行層成本責(zé)任執(zhí)行

作為成本管理體系的執(zhí)行層，一方面需要根據(jù)決策層下發(fā)的成本管理決策，制定相應(yīng)具體的成本管理措施，形成成本管理措施細(xì)則和制度，下發(fā)到作業(yè)層各個(gè)組成單位，并監(jiān)督檢查成本管理制度和管理措施的落實(shí)情況，督促作業(yè)層落實(shí)確定的成本管理制度和措施；另一方面需要收集項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)部位、各個(gè)環(huán)節(jié)、各工序的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)收集的成本數(shù)據(jù)，匯總分析形成成本管理匯報(bào)材料，在成本分析會(huì)上進(jìn)行匯報(bào)討論，對于當(dāng)月成本責(zé)任執(zhí)行較差的作業(yè)層進(jìn)行相應(yīng)反饋和責(zé)令整改。

3.3.3 作業(yè)層成本責(zé)任執(zhí)行

作為成本管理體系的作業(yè)層，是直接執(zhí)行具體成本管理措施和方法的層面。作業(yè)層是否執(zhí)行執(zhí)行層下發(fā)的成本管理措施，將直接影響項(xiàng)目建設(shè)成本管理是否成功，因此，如何做好作業(yè)層的成本責(zé)任執(zhí)行管理，成為成本管理的重點(diǎn)。

成本管理體系的作業(yè)層主要負(fù)責(zé)將執(zhí)行層編制好的成本管理措施和管理制度落實(shí)到實(shí)際施工過程中，并確保落實(shí)有效，達(dá)到節(jié)約成本的目的。

3.4 成本責(zé)任考核

3.4.1 考核方法

成本責(zé)任考核采用周期性考核方法，各部門在月初根據(jù)施工進(jìn)度安排和本部門的成本責(zé)任，制定部門本月的成本目標(biāo)計(jì)劃上報(bào)至合同管理部，月底各部門上報(bào)本月成本目標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)至合同管理部；合同管理部通過對比分析每個(gè)部門的本月成本計(jì)劃和本月成本完成情況，依據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行評分考核，通過召開成本分析會(huì)議的方式，總結(jié)月度成本管理情況、通報(bào)成本考核得分及部署下月成本控制計(jì)劃。

3.4.2 獎(jiǎng)罰措施

成本責(zé)任考核應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，需要出臺成本考核獎(jiǎng)罰細(xì)則，每個(gè)部門的成本責(zé)任考核評分出來以后，對應(yīng)考核評分結(jié)果和獎(jiǎng)罰細(xì)則，進(jìn)行獎(jiǎng)罰，提升項(xiàng)目部員工的成本管理主動(dòng)性和積極性。

4 結(jié)語

在水利水電工程項(xiàng)目建設(shè)中，成本管理占據(jù)非常重要的地位，好的項(xiàng)目成本管理才能使工程項(xiàng)目建設(shè)體現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)性，同時(shí)也為施工企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益，提升施工企業(yè)的競爭力。在水利水電工程項(xiàng)目建設(shè)中，所涉及的施工內(nèi)容廣泛、涉及專業(yè)較多、專業(yè)之間交叉影響嚴(yán)重，成本管理比較困難，對項(xiàng)目建設(shè)的成本責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)細(xì)化分解，加強(qiáng)成本責(zé)任執(zhí)行監(jiān)督，制定完善的成本責(zé)任考核機(jī)制，提升全員的成本責(zé)任意識和成本管理主動(dòng)性、積極性，做到全員參與成本管理，確保項(xiàng)目建設(shè)更加經(jīng)濟(jì)性，為施工企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。