成本暫估之“月初回沖”的會計(jì)原理

■ 郭鋒（廈門東江環(huán)保科技有限公司）

一、成本暫估之“月初回沖”的會計(jì)原理主要依據(jù)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（2014年修訂）第三十五條“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益?！标U明“配比原則”是會計(jì)原則之一，即收入支出的范圍配比，收入支出的時(shí)間配比。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會[2016]22號）附件明確規(guī)定了“貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！?/p>

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本?！?/p>

二、加權(quán)平均法的運(yùn)用

加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加本月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

公式為：

加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期入庫存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量）

本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)

期末存貨實(shí)際成本=期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期入庫存貨實(shí)際成本－本期發(fā)出存貨實(shí)際成本在企業(yè)實(shí)際操作中同一型號存貨同時(shí)存在已入庫未到票和已入庫已到票的情況，為了準(zhǔn)確核算本期發(fā)出存貨成本，需對存貨成本進(jìn)行暫估。

“月初回沖”暫估公式為：

加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期結(jié)算存貨實(shí)際成本+期末暫估存貨成本-上期暫估存貨成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期結(jié)算存貨數(shù)量+期末暫估存貨數(shù)量-上期暫估存貨數(shù)量）

期末暫估存貨成本=累計(jì)已入庫未結(jié)算存貨金額（每筆訂單單價(jià)確定時(shí)，需用確定單價(jià)暫估未結(jié)算金額）

期末暫估存貨數(shù)量=累計(jì)已入庫未結(jié)算存貨數(shù)量

本期結(jié)算存貨實(shí)際成本=發(fā)票結(jié)算金額（不含稅）

本期結(jié)算存貨實(shí)際數(shù)量=發(fā)票結(jié)算數(shù)量

本期暫估入庫金額=入庫數(shù)量*入庫暫估單價(jià)（不含稅）

本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)

期末存貨實(shí)際成本=期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期結(jié)算存貨實(shí)際成本+期末暫估存貨成本-上期暫估存貨成本－本期發(fā)出存貨實(shí)際成本

暫估存貨定義為已入庫未到票未結(jié)算的需暫估入賬的存貨。

三、“月初回沖”暫估業(yè)務(wù)案例

某公司購入原料A按每批次同一單價(jià)，可分次結(jié)算。

1月1日購入a1批次原料A100件，暫估價(jià)格與結(jié)算價(jià)格一致為10元/件，與2月5日結(jié)算70件，3月5日結(jié)算30件。

2月1日購入a2批次原料A100件，因臨時(shí)增加費(fèi)用在結(jié)算時(shí)由暫估價(jià)8元/件增加到結(jié)算價(jià)9元/件，3月6日結(jié)算60件，4月5日結(jié)算40件。

3月1日購入a3批次原料A100件，因臨時(shí)減少費(fèi)用在結(jié)算時(shí)由暫估價(jià)9元/件減少到結(jié)算價(jià)8.5元/件，4月6日結(jié)算100件。

4月1日購入a4批次原料A100件，因臨時(shí)增加費(fèi)用在結(jié)算時(shí)由暫估價(jià)9元/件增加到結(jié)算價(jià)10元/件，4月7日結(jié)算100件。

以上單價(jià)為不含稅單價(jià)。

表2 收發(fā)存匯總表

“月初回沖”暫估方式下的會計(jì)處理：

（1）1月末暫估未結(jié)算原材料，實(shí)際出庫成本

借：原材料1000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 1000

借：生產(chǎn)成本400貸：原材料400

（2）2月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1000

（3）2月5日結(jié)算a1批原材料70件，暫估價(jià)格與結(jié)算價(jià)格一致為10元/件

借：原材料700應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 91

貸：銀行存款791

（4）2月末暫估未結(jié)算原材料，實(shí)際出庫成本

借：原材料1100貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款1100

（未結(jié)算數(shù)量=a2批100件+a1批30件，未結(jié)算金額=a2批800+a1批 30*10）

借：生產(chǎn)成本437.5貸：原材料 437.5

（5）3月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1100貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1100

（6）3月5日結(jié)算a1批原材料30件，暫估價(jià)格與結(jié)算價(jià)格一致為10元/件

借：原材料300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39

貸：銀行存款339

（7）3月6日結(jié)算a2批原材料60件，暫估價(jià)8元/件增加到結(jié)算價(jià)9元/件

借：原材料540應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70.2貸：銀行存款610.2

（8）3月末暫估未結(jié)算原材料，實(shí)際出庫成本

借：原材料1260貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款1260

（未結(jié)算數(shù)量=a3批100件+a2批40件，未結(jié)算金額=a3批900+a2批 40*9）

借：生產(chǎn)成本560.71貸：原材料560.71

（9）4月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1260貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1260

（10）4月5日結(jié)算a2批原材料40件，暫估價(jià)8元/件增加到結(jié)算價(jià)9元/件

借：原材料360應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）46.8

貸：銀行存款406.8

（11）4月6日結(jié)算a3批原材料100件，暫估價(jià)9元/件減少到結(jié)算價(jià)8.5元/件

借：原材料850應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110.5

貸：銀行存款960.5

（12）4月7日結(jié)算a4批原材料100件，暫估價(jià)9元/件增加到結(jié)算價(jià)10元/件借：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：銀行存款1130

（13）4月末暫估未結(jié)算原材料，實(shí)際出庫成本

借：原材料0貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款0

（未結(jié)算數(shù)量=0，未結(jié)算金額=0）借：生產(chǎn)成本2351.79

貸：原材料2351.79