能源企業(yè)多元化投資審計(jì)方法與技巧研究

文/于英賢，中海石油(中國(guó))有限公司天津分公司

1 前言

對(duì)于能源企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于能源全球性的特點(diǎn)，其投資明顯的具有多元化，具體來(lái)說(shuō)就是種類繁多，從投資形式看，可分為對(duì)項(xiàng)目投資、組建公司投資、購(gòu)買金融產(chǎn)品進(jìn)行投資；

從投資長(zhǎng)短看，可分為長(zhǎng)期投資、短期投資；從地域看，可分為境外投資和境內(nèi)投資；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等等，多元化的投資導(dǎo)致審計(jì)難度加大。

2 對(duì)于企業(yè)投資審計(jì)需要關(guān)注什么？

2.1 關(guān)注企業(yè)投資過(guò)程中違法問(wèn)題

企業(yè)投資過(guò)程中違法問(wèn)題，主要有五種：一是在對(duì)外投資、兼并重組過(guò)程中濫用職權(quán)造成國(guó)有資產(chǎn)損失和流失問(wèn)題；二是在對(duì)外投資、項(xiàng)目投資利用虛假投資、虛假項(xiàng)目投資私分國(guó)有資產(chǎn)、貪污、挪用國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題；三是與私企聯(lián)合投資，后通過(guò)合資企業(yè)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，或在聯(lián)營(yíng)中被詐騙；四是股票投資中為內(nèi)幕消息者進(jìn)行股票違法投資，擾亂金融市場(chǎng)；五是項(xiàng)目投資高于市場(chǎng)價(jià)格向親友采購(gòu)材料。

2.2 關(guān)注企業(yè)投資過(guò)程中的違規(guī)行為

關(guān)注企業(yè)投資過(guò)程中的違規(guī)行為，主要如下：一是違規(guī)對(duì)外投資，應(yīng)上級(jí)審批的投資未經(jīng)審批投資。如未批先建問(wèn)題，往往還涉及土地、資金違規(guī)。這種事項(xiàng)在一些能源企業(yè)中比較普遍，由于國(guó)家要批一個(gè)項(xiàng)目需要很多時(shí)間，企業(yè)為了搶占有利資源，而地方政府也為了政績(jī)，均要求項(xiàng)目盡快建設(shè)。地方政府要么違規(guī)審批土地，要么允許企業(yè)未批先占土地，并通過(guò)行政權(quán)利讓銀行違規(guī)發(fā)放貸款，未批先建項(xiàng)目在地方政府及銀行的支持下就形成了。而職能部門監(jiān)管也不到位，任由企業(yè)未批先建，并在后來(lái)的審批中予以認(rèn)可，這更促使企業(yè)有了未批先建的動(dòng)力。未批先建增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，沒(méi)有核準(zhǔn)的項(xiàng)目，土地、環(huán)保及電網(wǎng)等部門都不能辦理相關(guān)手續(xù)，這使得建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)了很大的政策性風(fēng)險(xiǎn)。二是在項(xiàng)目投資中應(yīng)招投標(biāo)的項(xiàng)目未招標(biāo)或招標(biāo)不規(guī)范。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位由于各種理由，如為趕工期，招標(biāo)的對(duì)象較少，材料較為特殊，相關(guān)規(guī)定金額以上應(yīng)進(jìn)行公開招投標(biāo)項(xiàng)目未招投標(biāo)；同時(shí)也發(fā)現(xiàn)部分單位在招標(biāo)中不規(guī)范，如存在中標(biāo)單位不符合中標(biāo)條件，有些評(píng)委在評(píng)標(biāo)中不實(shí)事求是等情況。三是項(xiàng)目投資中項(xiàng)目違法轉(zhuǎn)包、分包；在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：部分施工單位將承包的單項(xiàng)工程提取一定比例的管理費(fèi)后即將工程完全轉(zhuǎn)包出去、部分施工單位將主體工程進(jìn)行分包、部分施工單位將工程分包給沒(méi)有資質(zhì)的施工單位及部分工程存在層層轉(zhuǎn)包等情況。四是項(xiàng)目投資過(guò)程中向職工持股會(huì)傾斜，這種現(xiàn)象在石油等企業(yè)中比較普遍，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)將大量業(yè)務(wù)交給三產(chǎn)多經(jīng)公司，將運(yùn)輸、服務(wù)、工程等業(yè)務(wù)以明顯不合理價(jià)格交給三產(chǎn)多經(jīng)公司運(yùn)作等方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。五是無(wú)法律依據(jù)、不規(guī)范支付各種工程款項(xiàng)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)比較多以各種名義在合同外支付資金給施工單位的情況。

2.3 對(duì)外投資的績(jī)效問(wèn)題

國(guó)際通行的“三E”或“五E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，看項(xiàng)目建設(shè)有無(wú)損失浪費(fèi)，有無(wú)造成污染，有無(wú)造成生態(tài)破壞，評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出效果，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，效果如何？審計(jì)署正積極探索和推行績(jī)效審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還未建立， 一般采取國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)，在工程審計(jì)中較多的使用可研報(bào)告。

2.4 關(guān)注國(guó)家宏觀政策體制問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)的目的。

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，具有防御、揭示、建設(shè)性等功能。所以在審計(jì)中特別關(guān)注國(guó)家宏觀政策體制問(wèn)題，如境外投資的國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)企體制改革問(wèn)題，如自主創(chuàng)新問(wèn)題等等。

3 企業(yè)投資審計(jì)如何入手？

3.1 從會(huì)議紀(jì)錄、紀(jì)要、收發(fā)文中入手，查找投資中可能存在的案件線索

如在會(huì)議紀(jì)錄發(fā)現(xiàn)某公司境外投資收不回來(lái)等問(wèn)題嚴(yán)重的事項(xiàng)，通過(guò)查閱企業(yè)會(huì)議紀(jì)錄，可以知曉企業(yè)重大事項(xiàng)決策過(guò)程及大量?jī)?nèi)幕消息等。

3.2 從對(duì)外投資損失入手，追蹤其職責(zé)問(wèn)題

在會(huì)計(jì)帳上可以看出對(duì)外投資損失情況。如果損失核銷完，審計(jì)人員可以再進(jìn)一步看核銷材料，同時(shí)找有關(guān)人員談話，了解投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、可行性研究、經(jīng)營(yíng)管理情況，判斷是否為正常的經(jīng)營(yíng)損失，還是有其他原因，再進(jìn)一步追蹤調(diào)查。

3.3 從法規(guī)入手，揭示違反建設(shè)程序、招投標(biāo)、違法轉(zhuǎn)包

從學(xué)習(xí)各種法規(guī)，通過(guò)各種法規(guī)來(lái)看工程建設(shè)中存在哪些問(wèn)題，有無(wú)未批先建的情況，有違反招投標(biāo)，違法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。

3.4 從企業(yè)關(guān)系入手，揭示高于市場(chǎng)價(jià)格向親友采購(gòu)材料或向職工持股會(huì)傾斜轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等情況。

一般是接到舉報(bào)開始，從可疑企業(yè)的工商登記入手，看可疑企業(yè)的股東組成人員與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，再看看程序是否規(guī)定，合同簽訂是否合理。

3.5 通過(guò)延伸審計(jì)，揭示分包，受賄等問(wèn)題

延伸調(diào)查審計(jì)施工單位，看看是否將工程分包給沒(méi)有工程資質(zhì)的企業(yè)，再看有無(wú)二次分包，和返還資金給被審計(jì)單位的現(xiàn)象。

3.6 通過(guò)審查合同、實(shí)地觀察、計(jì)算機(jī)審計(jì)等手法，揭示虛假項(xiàng)目、虛假投資等問(wèn)題

通過(guò)對(duì)合同的審查和到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)相結(jié)合的方法，同時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)找線索的方法，鎖準(zhǔn)目標(biāo)，然后通過(guò)內(nèi)查外調(diào)的方法，揭示虛假項(xiàng)目、虛假投資等問(wèn)題。

3.7 通過(guò)建立指標(biāo)和對(duì)國(guó)家政策研究，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)外投資的績(jī)效

通過(guò)設(shè)定指標(biāo)，并與被審計(jì)單位反復(fù)溝通，同時(shí)吃透國(guó)家有關(guān)政策，結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

3.8 通過(guò)體制機(jī)制研究，揭示國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如體制改革等事項(xiàng)。

在審計(jì)過(guò)程中不但要注重微觀事項(xiàng)分析，還要注重宏觀問(wèn)題的研究，發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制不順造成企業(yè)發(fā)展不暢，及時(shí)向上級(jí)主管部門提出建議。