公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)存在問題及應(yīng)對策略探討

文/隋穎，北京安貞醫(yī)院

在公立醫(yī)院的運(yùn)行中，應(yīng)用內(nèi)部控制體系能夠有效降低醫(yī)院的各項(xiàng)成本，并且在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必然會應(yīng)用各類先進(jìn)管理思想，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院運(yùn)行體系的改革和優(yōu)化，所以對于公立醫(yī)院來說，內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠發(fā)揮極其全面的作用，帶動公立醫(yī)院更好發(fā)展。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的作用機(jī)制

內(nèi)部控制體系在應(yīng)用過程中，發(fā)揮作用機(jī)制如下：（1）成本控制方面。公立醫(yī)院在運(yùn)行過程中涉及多個(gè)科室的同時(shí)運(yùn)行，這些科室在運(yùn)行中會產(chǎn)生大量成本，當(dāng)無法對產(chǎn)生的成本進(jìn)行控制時(shí)，醫(yī)院無法將全部資金應(yīng)用于內(nèi)部建設(shè)和優(yōu)化過程中，這與醫(yī)療體系改革的初衷不符，只有通過對內(nèi)部控制體系的全面應(yīng)用才能夠更好地提升整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效率和質(zhì)量。（2）運(yùn)行體系改革方面。在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中，必然需要建設(shè)各類輔助體系，這些新的輔助體系具備更高的科學(xué)性與合理性，通過對這些輔助體系的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)對整個(gè)運(yùn)行流程的有效優(yōu)化，提高各部門工作中的銜接質(zhì)量，提高醫(yī)院的綜合競爭力。（3）資金調(diào)用方面。在公立醫(yī)院的運(yùn)行中，通過內(nèi)部控制工作能夠有效降低無用成本損耗量，對于醫(yī)院來說，能夠?qū)⒏嗟倪\(yùn)行資金用于科研、醫(yī)療設(shè)備購進(jìn)、輔助硬軟件系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容，從而讓醫(yī)院的實(shí)力獲得全面提升。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

在本文的研究過程中，對公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)中可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行定量和定性分析，將這些問題定性為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素，通過對當(dāng)前各類風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查方式的了解選擇最適宜的分析方法。另外通過數(shù)據(jù)分析對內(nèi)控體系建設(shè)中可能產(chǎn)生的問題設(shè)定等級，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對措施。內(nèi)控體系建設(shè)中存在問題的分析流程如下：

2.1 分析方法選擇

在當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)因素分析過程中，已經(jīng)建成了多種分析方法，包括概率樹分析法、層次分析法、調(diào)查打分法、蒙特卡羅分析法以及模糊綜合分析法等，通過對這些分析方法優(yōu)缺點(diǎn)的分析，本文最終選擇的分析方式為模糊綜合分析法。這種方法的原理為，首先探究體系建設(shè)中可能存在的問題，其次為對這些問題的產(chǎn)生因素進(jìn)行分析，最后為通過調(diào)查對這些影響因素進(jìn)行定量描述，并將獲取的數(shù)據(jù)設(shè)置到矩陣中，通過對矩陣的處理獲取整個(gè)體系建設(shè)中主要存在的問題。

2.2 數(shù)據(jù)分析過程

在數(shù)據(jù)分析過程中，首先需要確定體系建設(shè)中可能產(chǎn)生的問題，本文應(yīng)用頭腦風(fēng)暴法進(jìn)行分析，最終確定存在的問題如下：（1）重視程度不足問題。問題的風(fēng)險(xiǎn)因素包括管理層、部門領(lǐng)導(dǎo)人員和普通工作人員方面。（2）制度健全性不足問題。風(fēng)險(xiǎn)因素包括內(nèi)部控制制度和審查制度。（3）會計(jì)人員素質(zhì)不足問題。風(fēng)險(xiǎn)因素包括招聘的會計(jì)人員素質(zhì)和醫(yī)院中已經(jīng)擁有多年工作經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員素質(zhì)。（4）信息水平較低問題。風(fēng)險(xiǎn)因素包括會計(jì)信息、信息化系統(tǒng)建設(shè)、財(cái)會軟件更新等。

其次為對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行探究，探究內(nèi)容如下：

2.2.1 重視程度不足中的風(fēng)險(xiǎn)因素

在全面研究中，需要對風(fēng)險(xiǎn)因素的具體內(nèi)容進(jìn)行分析，本文對三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了進(jìn)一步分解，并對這些子項(xiàng)目進(jìn)行賦值，采用10分制，賦值過程在專家的指導(dǎo)下進(jìn)行，獲取的分析結(jié)果如下：（1）管理層重視程度不足問題。在專家的指導(dǎo)下，最終確定管理層重視程度不足的因素包括管理層工作素養(yǎng)不足、醫(yī)院的硬軟件系統(tǒng)建設(shè)程度限制、管理體系了解程度不足三個(gè)方面，第一項(xiàng)權(quán)重為5，第二項(xiàng)為3，第三項(xiàng)為 2。在后續(xù)的研究中，本文選取了多所公立醫(yī)院，應(yīng)用調(diào)查問卷的方式對管理層人員的思想和醫(yī)院軟硬件建設(shè)情況進(jìn)行分析，確定第一項(xiàng)的整體得分為6，第二項(xiàng)為7，第三項(xiàng)為4，所以管理層重視程度不足問題的綜合得分為59。（2）部門領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足問題。對風(fēng)險(xiǎn)因素的分析結(jié)果為，風(fēng)險(xiǎn)因素的引發(fā)原因包括管理層的任務(wù)配置情況、相關(guān)制度落實(shí)情況、部門領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)三個(gè)方面，權(quán)重分別為4、3和3，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)目的綜合得分為6,4和2，所以最終的綜合得分為42。（3）普通工作人員的重視程度問題。風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素包括權(quán)益保障情況、薪資績效水平方面和部門任務(wù)下達(dá)情況，獲取的綜合得分為36。

2.2.2 制度健全度不足的風(fēng)險(xiǎn)因素

制度健全程度包括兩方面內(nèi)容，其一為內(nèi)控制度本身，其二為審查制度，對于制度建設(shè)來說，需要能夠涵蓋醫(yī)院運(yùn)行中的各個(gè)方面，并對具體的工作內(nèi)容進(jìn)行管控和監(jiān)督，所以在分析過程中，本文將這兩個(gè)制度本身視作風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)因素，將這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重設(shè)置為6和4，并在后續(xù)的研究中對一些公立醫(yī)院進(jìn)行調(diào)查和了解，確定這兩個(gè)因素的綜合得分為4和8，可以發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前的很多公立醫(yī)院中，內(nèi)部控制制度本身建設(shè)存在較多問題，而審查制度已經(jīng)趨于完善。

2.2.3 會計(jì)人員素質(zhì)不足的風(fēng)險(xiǎn)因素

在內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)用過程中，參與工作的主要會計(jì)人員為財(cái)務(wù)會計(jì)，本文在分析過程中根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容將工作人員的素質(zhì)進(jìn)行分類，包括數(shù)據(jù)處理能力、信息應(yīng)用能力、信息分析能力等多項(xiàng)內(nèi)容，并分別對這些素質(zhì)設(shè)置權(quán)重，最終的計(jì)算結(jié)果為62，可以確定會計(jì)人員的素質(zhì)不足成為一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素。

2.2.4 信息質(zhì)量較差的風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)控體系運(yùn)行中的信息包括會計(jì)信息、醫(yī)院運(yùn)行信息、部門銜接信息等多種內(nèi)容，另外信息質(zhì)量與信息披露制度、硬軟件系統(tǒng)、會計(jì)人員的應(yīng)用方式都有很高聯(lián)系，所以信息質(zhì)量較差的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素內(nèi)容很多，在研究過程中需要讓專家進(jìn)行深入分析。在配置了科學(xué)的權(quán)重體系后，針對這些引發(fā)因素設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，并對一些公立醫(yī)院進(jìn)行研究和分析，最終發(fā)現(xiàn)信息質(zhì)量較差問題的綜合得分為58，可以確定信息質(zhì)量較差是產(chǎn)生問題的主要因素之一。

2.3 存在問題描述

通過對以上數(shù)據(jù)的分析，可以確定內(nèi)控體系建設(shè)中主要存在的問題如下：

2.3.1 重視程度不足問題

通過對上文中最終獲取數(shù)據(jù)的分析可以發(fā)現(xiàn)，管理層人員重視程度不足獲取的最終得分超過50，而另外兩個(gè)因素的得分低于50，所以可以確定，管理層對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度將從根本上影響該體系的建設(shè)質(zhì)量和運(yùn)行結(jié)果。從各個(gè)因素的內(nèi)部聯(lián)系上來看，管理層的決策將作用于部門領(lǐng)導(dǎo)和基層工作人員的工作過程，所以管理層人員對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度將對系統(tǒng)產(chǎn)生重要影響。通過對該結(jié)果的分析可以發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)對策略的提出過程中，首要工作為轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理層人員的工作思想，在此基礎(chǔ)上才能夠?qū)φ麄€(gè)醫(yī)院的運(yùn)行過程進(jìn)行指導(dǎo)。

2.3.2 制度健全程度不足問題

雖然通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多公立醫(yī)院中的審查制度已經(jīng)趨于完善，但是通過進(jìn)一步研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前建成的審查制度與內(nèi)控制度的銜接性較差，這就導(dǎo)致這兩個(gè)制度體系之間存在較大程度的落差，當(dāng)兩種制度不能協(xié)同作用時(shí)，必然會導(dǎo)致整個(gè)管理制度體系的健全性下滑，無法對整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)行體系進(jìn)行有效指導(dǎo)。所以在應(yīng)對策略的提出過程中，需要從內(nèi)控制度自身完善以及提高兩種制度銜接性的角度完成對制度體系的優(yōu)化。

2.3.3 會計(jì)人員素質(zhì)不足和信息質(zhì)量較差問題

會計(jì)人員的素質(zhì)只是在內(nèi)容制度建設(shè)和落實(shí)中的一個(gè)方面，只有在信息質(zhì)量能夠滿足相關(guān)要求時(shí)，才能夠讓會計(jì)人員全面發(fā)揮應(yīng)用作用，并將綜合素質(zhì)應(yīng)用于對內(nèi)控體系的建設(shè)過程中。這兩個(gè)因素都是降低內(nèi)控體系作用效果的重要原因，所以在內(nèi)控體系建設(shè)中，能夠產(chǎn)生的主要問題包括會計(jì)人員素質(zhì)不足和信息質(zhì)量較差。另外這兩個(gè)問題中也涵蓋大量子項(xiàng)目，在這些子項(xiàng)目的共同作用下才能夠產(chǎn)生內(nèi)控體系運(yùn)行過程中的問題，導(dǎo)致整個(gè)體系無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在問題的應(yīng)對策略

3.1 轉(zhuǎn)變管理層人員思想

管理層人員的思想將直接決定其對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度，所以要解決內(nèi)控體系建設(shè)過程中可能存在的問題，最基本的應(yīng)對策略為轉(zhuǎn)變管理層人員的思想。本文提出的思想轉(zhuǎn)變措施如下：（1）工作素養(yǎng)提升。對于管理層來說，其工作素養(yǎng)將直接決定對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度，本文提出的工作素養(yǎng)提升方法為，通過加強(qiáng)監(jiān)管的方式讓管理層人員能夠主動對個(gè)人素質(zhì)進(jìn)行提升，為消除監(jiān)管過程中的舞弊現(xiàn)象，政府部門要派遣管理小組定期對管理層人員進(jìn)行考核，以達(dá)到督促管理層人員提高個(gè)人素質(zhì)的目的。（2）加強(qiáng)硬軟件建設(shè)。雖然在公立醫(yī)院的運(yùn)行中，醫(yī)療設(shè)備是各類設(shè)備中的管理和安置重點(diǎn)，但是為了能夠?qū)φ麄€(gè)醫(yī)院進(jìn)行更好管理，也需要建成信息化系統(tǒng)，讓管理層人員能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)行中的各類信息進(jìn)行收集和分析，所以在公立醫(yī)院今后的運(yùn)行中，要增加信息化系統(tǒng)的覆蓋面。例如對于醫(yī)院的藥房和各科室之間，需要應(yīng)用信息化系統(tǒng)完成工作內(nèi)容上的有效銜接，管理層人員和財(cái)務(wù)部門要擁有最高權(quán)限，實(shí)現(xiàn)對各類運(yùn)行數(shù)據(jù)的綜合全面分析，最終讓內(nèi)容體系能夠發(fā)揮成本控制作用。（3）了解新型管理體系。在當(dāng)前的企業(yè)管理中，已經(jīng)開發(fā)出了多種管理體系，例如績效優(yōu)化管理體系、部門銜接管理體系等，公立醫(yī)院的管理層需要對這些企業(yè)管理體系進(jìn)行研究和分析，通過對醫(yī)院運(yùn)行流程的了解確定這些管理體系能否被應(yīng)用于醫(yī)院管理過程中，強(qiáng)化對醫(yī)院的管理質(zhì)量和效果。

3.2 對制度進(jìn)行完善

在公立醫(yī)院的運(yùn)行中，制度包括兩方面內(nèi)容，其一為內(nèi)控制度本身，其二為審查制度。這兩種制度的完善策略如下：

3.2.1 內(nèi)控制度的完善策略

內(nèi)控制度的完善過程涵蓋多種內(nèi)容，包括會計(jì)核算、會計(jì)目標(biāo)制定、內(nèi)部成本產(chǎn)生控制等內(nèi)容，所以在內(nèi)控制度的完善過程中，具體內(nèi)容如下：（1）完善會計(jì)核算制度。在內(nèi)控體系的運(yùn)行中，參與運(yùn)行的主要會計(jì)人員為財(cái)務(wù)會計(jì)，所以在內(nèi)控體系的建設(shè)中，要對會計(jì)核算過程和內(nèi)容進(jìn)行限定，并要求各科室與部門在運(yùn)行過程中將產(chǎn)生的信息及時(shí)輸入到信息化系統(tǒng)中，讓會計(jì)人員能夠及時(shí)對各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，并與內(nèi)控體系能夠產(chǎn)生的預(yù)期效果進(jìn)行比較，當(dāng)發(fā)現(xiàn)與實(shí)際效果產(chǎn)生一定差距時(shí)，要找到在內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行過程中存在的問題。（2）提高科室與部門的銜接性。當(dāng)各科室及部門之間能夠有效銜接時(shí)，在醫(yī)院的運(yùn)行過程中能夠消除很多不必要環(huán)節(jié)，降低在運(yùn)行過程中產(chǎn)生的成本。所以醫(yī)院可以從制度角度強(qiáng)化科室與部門的銜接效果。例如要求藥房和急診室進(jìn)行對接，當(dāng)需要用藥時(shí)，只需在信息化系統(tǒng)中直接填寫用藥申請，由病房進(jìn)行藥品配置以節(jié)省時(shí)間，并消除該過程中不必要手續(xù)產(chǎn)生的成本。

3.2.2 審查制度的完善策略

審查制度主要工作內(nèi)容為兩個(gè)方面，一方面為加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的審查，另一方面為加強(qiáng)對能夠產(chǎn)生成本系統(tǒng)的審查。對于前者，可以對會計(jì)人員的工作情況進(jìn)行審核和調(diào)查，并派遣監(jiān)管小組對會計(jì)的運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督，保證會計(jì)人員能夠按照規(guī)定和要求進(jìn)行工作。對于后者，包括對各科室和部門的調(diào)查，例如對于醫(yī)院的藥房來說，當(dāng)藥品存儲不當(dāng)或者藥品不能被及時(shí)應(yīng)用時(shí)，藥品會失效，消耗大量的無用成本，在醫(yī)院的運(yùn)行中，可以建設(shè)監(jiān)管小組，定期對藥房中的藥品儲備環(huán)境和藥品儲備量進(jìn)行調(diào)查，并融合醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)行情況對藥品的使用量進(jìn)行探究，經(jīng)過對比后確定是否存在藥品儲備過多或者藥品儲備不當(dāng)現(xiàn)象。

3.2.3 提升會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員素質(zhì)將在很大程度上影響內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果，所以在今后的運(yùn)行和發(fā)展中，需要對會計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行定期考核和培養(yǎng)。在具體的操作過程中，一方面為通過考核等方式探究會計(jì)人員的從業(yè)素養(yǎng)，讓其能夠滿足數(shù)據(jù)核算、信息應(yīng)用等從業(yè)素質(zhì)的要求。另一方面要加強(qiáng)對會計(jì)人員思想道德方面的培養(yǎng)，同時(shí)設(shè)立針對會計(jì)人員的監(jiān)管體系，在這兩個(gè)體系的共同作用下，會計(jì)人員能夠按照相關(guān)要求開展工作。同時(shí)本文認(rèn)為可以優(yōu)化會計(jì)人員的晉升渠道，當(dāng)其能夠全面按照相關(guān)要求完成工作或者對工作流程進(jìn)行優(yōu)化與改善時(shí)，可以對其進(jìn)行晉升，這種方式能夠讓會計(jì)人員將更多精力投入到自身素質(zhì)提升過程中。

3.2.4 提高會計(jì)信息質(zhì)量

在會計(jì)人員的工作過程中，只有在會計(jì)信息能夠保證精度的情況下才能夠更好地開展會計(jì)核算工作，進(jìn)而對內(nèi)控體系的運(yùn)行效果進(jìn)行全面評價(jià)。所以在具體的工作過程中，一方面要對會計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，如要求會計(jì)人員在完成核算時(shí)第一時(shí)間將核算成果輸入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這種方式能夠全面提升會計(jì)信息披露的精度。另一方面要制定合理的會計(jì)目標(biāo)，只有會計(jì)目標(biāo)的科學(xué)性與合理性能夠被全面保證時(shí)，才能夠?yàn)楦骺剖遗c部門合理分配任務(wù)，消除信息粉飾現(xiàn)象。

4 結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)控體系的建設(shè)過程中，容易產(chǎn)生的問題包括會計(jì)信息質(zhì)量較低、管理層重視程度不足、制度建設(shè)存在缺失和會計(jì)人員素質(zhì)不能滿足要求。在內(nèi)控體系的建設(shè)中，首要工作為轉(zhuǎn)變管理層的工作思想，在此基礎(chǔ)上對制度進(jìn)行完善，并提升會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)信息質(zhì)量。