淺談無形資產(chǎn)價值攤銷

文/王海紅，唐山學院

1 無形資產(chǎn)攤銷的內(nèi)容

新會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。作為一種長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力逐漸降低，其價值也會在其使用期限內(nèi)逐漸減少，直至全部喪失。因此，無形資產(chǎn)的價值也應分期攤銷?，F(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值除特殊情況外應當視為零，自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。

2 無形資產(chǎn)攤銷的方法

無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應計入相關資產(chǎn)成本。無形資產(chǎn)攤銷方法如下：

2.1 直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產(chǎn)的應攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。優(yōu)點是計算簡便，易于掌握。缺點是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩(wěn)定性強的無形資產(chǎn)，如商標權、著作權、土地使用權等適合采用這種攤銷方法。

2.2 產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎來計算應攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費的無形資產(chǎn)價值相等為前提的。如果無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時數(shù)等進行確定，則適合使用這種攤銷方法。

2.3 加速攤銷法

加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。對于與知識、技術、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識產(chǎn)權類無形資產(chǎn)，如專利權、非專利技術，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產(chǎn)使用前期，由于明顯處于壟斷和獨占地位，可以給企業(yè)帶來較高的收益。但是隨著新技術的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術水平的提高，壟斷地位會逐漸喪失，所帶來的收益也會逐年減少。根據(jù)配比原則，對此類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產(chǎn)的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產(chǎn)被提前淘汰，剩余無形資產(chǎn)的成本也較少，因而風險較小。

新會計準則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷 “應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式”，更具可行性。準則通過將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)劃分，使攤銷的對象更明確。新準則對無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線攤銷法。

3 無形資產(chǎn)攤銷的期限

通常情況下，無形資產(chǎn)成本應在其預計使用年限內(nèi)攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按有關原則確定。

3.1 法律法規(guī)、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

3.2 法律、法規(guī)未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽年限確定。

3.3 法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關部門批準。

綜上所述，在無形資產(chǎn)的使用壽命期限內(nèi)，將期價值分攤計入相應的成本費用，能夠補償取得此項無形資產(chǎn)的支出。有利于企業(yè)反映的會計信息資料更真實、完整，相關性更強，有利于信息使用者的判斷決策，同時也有利于增強企業(yè)管理者的知識產(chǎn)權保護意識。