談食品制造企業(yè)行業(yè)生產不飽和期固定制造費用分攤方法

趙艷霞

在食品制造生產領域過程中，經營成本核算必須嚴格執(zhí)行，公司要根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的成本與費用控制辦法，做好成本分析與控制。例如經營成本主要由直接材料、直接人工、制造費用（也就是財務常說的料工費），對成本的分析應該從三要素出發(fā)，形成預算或者標準，并以此實施成本控制及成本差異分析。這其中，對于食品制造企業(yè)制造生產不飽和期固定制造費用分攤方法進行正確的科學的論證，是保證生產資料在核算的過程中準確性的重要關鍵一步，對于企業(yè)決策來說是重要的參考。

一、食品制造企業(yè)制造費傳統(tǒng)分攤方法的不足

當前，我國更加在乎傳統(tǒng)文化、注重食品安全、提倡環(huán)保和節(jié)能，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推動下，食品制造企業(yè)在保證產品質量的同時還要控制企業(yè)的成本來實現(xiàn)利潤的最大化，以產品數(shù)量、人工工時、機器工時為基礎的傳統(tǒng)成本分攤方法已經無法準確地計算出產成品的成本消耗，這不利于企業(yè)進行成本和收益的核算，在一定程度上會影響到企業(yè)所制定的長期和短期的發(fā)展戰(zhàn)略，最終導致企業(yè)總體獲利水平下降。

（一）對于制造費用分攤方法要進行科學的論證，提出有意義的被生產企業(yè)能夠接受的分攤方法，以利于企業(yè)實現(xiàn)科學高效管理。采取制造費用分攤成本核算方法，對于企業(yè)生產周期以及利潤總額等結果進行計算。在企業(yè)在進行產品的產量以及產品成本的分攤時，要論證的因素更加多元更加復雜。例如食品加工企業(yè)和食品制造企業(yè)產品呈現(xiàn)多樣化，全部進行各項間接費用的歸集，并計入制造費用。相對成熟的產品來說，會發(fā)現(xiàn)售價高于市場平均價，成本滾動期少、生產周期相對短。

（二）制作差異分析表格：在進行差異分析時，必須做差異分析表。按每期的實際數(shù)據(jù)與上年年末編定的全面預算做比較，作為分析控制的依據(jù)。設定差異分析的標準：在進行差異分析時，需要設定差異分析的標準。因為不是所有的差異都值得我們去控制的，這個差異包括絕對值和相對值。定期報表或匯報：差異分析報表必須定期填報，明確由誰來負責，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實際功能和作用。

二、生產不飽和期固定制造費用分攤

（一）制造費用如何影響所得？

企業(yè)各個生產單位如生產車間和分廠為組織和管理生產活動而發(fā)生的各項費用及其固定資產使用費和維修費等進行的分配。各生產車間和分廠為產品生產而發(fā)生的間接計入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標準在各該生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配，確定制造費用的分配標準。為了保證費用分攤的準確性，將部門的費用計入一個口袋。企業(yè)行政部門為組織和管理生產經營活動而產生的管理費用，各個生產單位所發(fā)生的固定資產使用費和維修費，也計入生產成本中。

（二）制造費用如何歸集？在進行成本中心的分攤是根據(jù)受益的部門，在進行分攤的時候選擇機器的工時和投入的工時，為了保證費用分攤的準確，在系統(tǒng)中設置組織架構部門，再分攤時選擇多個分攤標準。制造費用主要是包括生產所發(fā)生的各項費用，以及企業(yè)各個生產部門組織單位內各項支出，例如車間管理人員的工資，一線生產人員工資等等。具體說來制造費用包含了企業(yè)為提供勞務發(fā)生的各項間接費用，以及生產產品的費用，如福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性停工損失等。

（三）固定制造費用包括哪些。在某食品公司進行生產耗用情況的固定費用的計算中，將固定制造費用計入生產成本，主要包括的固定費有:車間管理人員工資、機器設備折舊、主要變動制造費用、間接材料費、低值易耗品等費用。在生產淡旺季的固定費用分攤上，對于不同生產周期內的產品進行單位成本的分攤，按照當月實際發(fā)生的制造費用實際產量作為基礎分配的標準，在固定制造費用分攤方法上進行改進。

三、食品制造企業(yè)行業(yè)生產不飽和期固定制造費用分攤方法

（一）制造費用分攤原則。第一是變化性，現(xiàn)在企業(yè)直接計入產品成本的比重反而相對較小。產品反復檢驗化驗會帶來較長的生產周期，而且由于生產工藝不夠成熟，有些產品的單件重量較大，經過成本滾動期較長的拖延之后，會發(fā)生產品的高售價低利潤，因此傳統(tǒng)的食品制造費用分攤方法不能滿足現(xiàn)在企業(yè)管理需求。第二是一致性，原則上要保證制造費用分攤具有客觀性和公正性，必須在進行制造費用的分攤時確保一致性。也就是說在進行會計方法核算內容上，會計報表中進行企業(yè)會計核算時，一定要保證制造費用分攤的一致性和連續(xù)性。客觀實際發(fā)生的改變如果較大，可以對費用進行科學的分攤方法的調整，以避免影響因素較大帶來的變化。第三是合理性，為了提高會計計算的質量，對于不同的分攤方式要進行有的放矢的類型設置，切忌一刀切，達到科學合理和簡繁得當。

（二）制造費用分攤方法。食品制造企業(yè)進行制造費用的分攤方法，作為會計領域一個重要的話題，進行制造費用相關定義以及分攤方法的界定等，需要進行標準和定論的設置。在食品制造生產領域過程中，分攤共同費用的時候，為企業(yè)管理決策層服務，應該在會計工作和會計信息的核心要求上保證其客觀性。真實的經濟行為往往是在分攤共同費用時，選擇合理的科學的分層方法，進行相應的企業(yè)分攤基礎和方法的設置，以保證分攤的客觀公正。

（三）幾種不同成本核算方法的區(qū)別。目前采用多樣化的成本庫細化制造費用分配范圍，考慮到成本歸屬性，將統(tǒng)一分配改為中心成本分配，增加分配標準，對于不同作業(yè)形式采取不同的分配率，提高分配的準確性。以制造費用為例，在產品的關系上進行論證，發(fā)現(xiàn)一部分制造費用可能與其他幾種產品關系較大。而在產品的成本核算節(jié)點上，可以按照不同的品種進行產品的節(jié)點分攤和歸集，剩余與產品沒有密切關系的費用，則可以進行全部產品產量的分攤。對于不同產品品種來說，采用上述方法，能夠使得各個品種的產品盈利水平發(fā)生不同，生產周期差異較大，生產制造工藝差異大的產品表現(xiàn)更為明顯。

四、結語

在傳統(tǒng)的成本核算中，產品成本中生產車間發(fā)生的各項間接費用需要進行全部歸集，然后計入制造費用中，現(xiàn)在企業(yè)產品多樣化，食品加工企業(yè)和制造企業(yè)直接計入產品成本的比重相對其他行業(yè)要小，因此采用不同分攤方法會產生不同的產品成本計算結果。借鑒目前先進的各種核算形式，通過多樣化的成本庫的設置，可以將各種資源的消耗信息進行匯集，按照作業(yè)動因分配制造費用，一方面可以細化制造費用的分配范范圍，將所有產品中中心成本分配加以標準設置，同時通過不同作業(yè)形式，采取不同的分配律，以進一步提高分配的準確性和成本歸屬性。在進行成本核算節(jié)點的細分化基礎上，將不同品種的產品在不同節(jié)點進行分布歸集，按照品種的產量進行分攤，最終得到了相關的產品分分攤的結果，能夠形成每一種品種產品的獨立成本核算體，從而獲得更加客觀和公正的分攤結果。