國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)控制問題探討

文/白芳，鞍山市立興國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責任公司

1 引言

針對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)問題而言，不僅是出資者財務(wù)的一種，也是經(jīng)營者財務(wù)的一種。從前者的角度來講，經(jīng)營財務(wù)公司作為出資者在財務(wù)方面實施對國有企業(yè)的控制對比國有企業(yè)作為經(jīng)營者進行內(nèi)部財務(wù)控制有著較大差異。

2 國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)控制問題

2.1 資產(chǎn)不清與產(chǎn)權(quán)不明

其一，從組建國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的角度來講，有兩種授權(quán)方式，一種是政府授權(quán)，另一種是國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)，并且經(jīng)營公司與其下屬企業(yè)之間的關(guān)系為母子關(guān)系。通常國有企業(yè)財務(wù)報表無法切實體現(xiàn)資產(chǎn)情況，久而久之，對報表資產(chǎn)產(chǎn)生嚴重影響，導(dǎo)致其停留于賬面形式，與實際狀況相差較遠，進而致使經(jīng)營公司不清楚授權(quán)范疇資產(chǎn)情況，資產(chǎn)經(jīng)營狀況更是無從談起，仍舊引發(fā)資產(chǎn)流失現(xiàn)象，大大增加控制難度。其二，當前，國有資產(chǎn)尚且處于制度改革階段，經(jīng)營公司大量下屬企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)改制完成，不過因為改制失敗導(dǎo)致注冊資本不符合實際收入資本。

2.2 財務(wù)信息虛假

之所以出現(xiàn)財務(wù)信息虛假現(xiàn)象，主要有三方面的原因。其一，賬務(wù)處理缺乏規(guī)范性。部分國有企業(yè)原始憑證不可信，并且賬務(wù)處理的隨意性較強。一些國有企業(yè)甚至為獲得灰色收入，經(jīng)常利用兩種方式，一是少入賬，二是以物抵物，私自社設(shè)立小金庫，部分在賬面上不方便開支的額度較大的支出便是小金庫中的一部分，對許多違背法律規(guī)范的行為被掩藏起來。一般，錯誤及弊端在國有企業(yè)結(jié)算過程中出現(xiàn)率較高。在部分企業(yè)的供銷業(yè)務(wù)中，管理人員以及財務(wù)人員出現(xiàn)給回扣或收回扣的行為，然后再進行賬面處理，但經(jīng)過審計仍舊可以發(fā)現(xiàn)與法律法規(guī)相違背的行為。其二，刻意做假賬。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟生活中，做假賬現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，成為難以消除的一大問題。部分企業(yè)管理人員為使報告期經(jīng)營業(yè)績看起來正常，通過人為手段進行企業(yè)形象樹立，利用不計提折舊或者是遞延資產(chǎn)等手段，實現(xiàn)銷售額增加的目的。反之，利用虛增成本等方式逃稅漏稅，通過會計技術(shù)處理，實現(xiàn)少交甚至不交應(yīng)繳稅款的目的，引發(fā)國稅流失現(xiàn)象。其三，管理較為混亂。部分國有企業(yè)在建賬時沒有嚴格遵守相關(guān)規(guī)定和要求，甚至沒有做到賬賬相符、賬表相符以及賬證相符。在很長時間中并未處理額度較大的有待處理的財產(chǎn)損失。此外應(yīng)收賬款具有較大比重。部分賬齡已經(jīng)在五年以上，成為壞賬損失。

2.3 財務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏合理性

在國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的下屬國有企業(yè)中，財務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范性等問題廣泛存在。之所以出現(xiàn)此種問題，主要有兩方面的原因。其一，當國有企業(yè)資金短缺時，要使其正常經(jīng)營，會不斷加大借貸額度，更加夸張的是毫無理智的擴張，在借貸時具有極強盲目性，繼續(xù)提高負債率，使企業(yè)規(guī)模進一步拓展，導(dǎo)致負債日益沉重，進而形成惡性循環(huán)。同時，因為相關(guān)部門沒有及時有效進行財務(wù)控制，并且金融市場越來越混亂，大量企業(yè)所擁有的許多子企業(yè)的建立甚至完全依賴于負債，它們所承擔的利息債務(wù)十分沉重。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司與下屬國有企業(yè)均存在非常高的負債率，正因如此，出現(xiàn)整體財務(wù)杠桿強度過大的現(xiàn)象。在下屬企業(yè)資金低效運行的過程中，它們的收益率始終比較低，導(dǎo)致國有資產(chǎn)經(jīng)營公司難以減小財務(wù)杠桿所產(chǎn)生的負面影響，無法有效控制財務(wù)風(fēng)險，在很大程度上加大了下屬企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。其二，在不同下屬企業(yè)所背負的債務(wù)之中，通常擔保銀行貸款的是經(jīng)營公司或是經(jīng)營狀況較好的下屬企業(yè)，使兩者承擔大量負債。在任何一個公司因為經(jīng)營問題而導(dǎo)致破產(chǎn)的時候，必定會對經(jīng)營公司產(chǎn)生嚴重影響，如此一來，在法律方面經(jīng)營公司僅以出資額為限對下屬企業(yè)擔負相關(guān)責任，但因為擔保，經(jīng)營公司卻對其承擔了不可計數(shù)的責任。當下屬企業(yè)經(jīng)營虧損非常嚴重的時候，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司在破產(chǎn)機制方面也發(fā)揮著比較大的保護作用，不同下屬企業(yè)均存在未充分發(fā)揮獨立法人風(fēng)險分散的作用。某一子公司的財務(wù)危機將引發(fā)母公司的危機，嚴重影響了母公司的穩(wěn)定性。

3 國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)控制的實現(xiàn)手段

3.1 財務(wù)總監(jiān)委派制

該制度主要是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司直接對下屬企業(yè)進行財務(wù)總監(jiān)委派，且將其納入到經(jīng)營公司財務(wù)部門的人員編制之中，進行統(tǒng)一管理及考核。

3.1.1 財務(wù)監(jiān)事委派制

針對財務(wù)監(jiān)視委派制而言，主要指的是國有資產(chǎn)經(jīng)營公司以所有者和控股者的身份，為下屬企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督財務(wù)其財務(wù)活動。在下屬企業(yè)中，經(jīng)營公司的監(jiān)督代表為財務(wù)總監(jiān)，主要源于國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對其投出資本的考慮，即法人財產(chǎn)所有權(quán)，其財務(wù)監(jiān)督特征突出，所以應(yīng)該稱作下屬企業(yè)的財務(wù)監(jiān)事。

3.1.2 財務(wù)主管委派制

財務(wù)主管委派制也就是國有資產(chǎn)經(jīng)營公司以所有者身份，利用行政任命這一方式為下屬企業(yè)委派財務(wù)主管，并將其納入到經(jīng)營公司財務(wù)部門的人員編制中，統(tǒng)一進行管理與考核，同時讓承擔下屬企業(yè)財務(wù)管理工作的總管直接進入下屬企業(yè)管理層。

3.2 成立財務(wù)結(jié)算中心

3.2.1 內(nèi)部銀行式的財務(wù)結(jié)算中心

此模式為在國有資產(chǎn)經(jīng)營公司中引進社會銀行職能以及管理方式，經(jīng)營公司對下屬企業(yè)提出一定要求，應(yīng)在結(jié)算中心開戶，由該中心自行制作單據(jù)、自行設(shè)計程序，實現(xiàn)對下屬企業(yè)的結(jié)算與信貸功能。

3.2.2 單純結(jié)算功能、下屬企業(yè)在結(jié)算中心開戶的模式

此模式對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司提出較高要求，必須強力控制下屬企業(yè)，可以讓每一個下屬企業(yè)在結(jié)算中心進行子賬戶開設(shè)，使其在管理下屬企業(yè)的同時為它們的賬戶承擔利息。在銀行中，經(jīng)營公司開設(shè)總賬戶，此賬戶的賬號只有一個，其戶名是全部經(jīng)營公司以及下屬企業(yè)。從銀行角度來講，此為一個賬號下眾多戶名組合而成的較為特殊的賬戶，對于經(jīng)營公司，銀行所能做的包括利息計算以及結(jié)算，結(jié)算中心統(tǒng)一調(diào)劑與應(yīng)用公司內(nèi)部資金。

3.2.3 以銀行為依靠設(shè)立延伸柜臺所應(yīng)用的虛擬結(jié)算中心模式

就該模式的運作而言，其機理為國有資產(chǎn)經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)在同一銀行中開設(shè)各自所有的結(jié)算賬戶，銀行利用虛擬總賬戶這一方式匯總國有資產(chǎn)經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)全部賬戶余額，此為經(jīng)營公司結(jié)算中心，經(jīng)營公司統(tǒng)一管理這些資金。將相關(guān)特殊職能賦予經(jīng)營公司賬戶，結(jié)算管理者可以使用下屬企業(yè)賬戶余額，且以下屬企業(yè)相關(guān)特定程序自行應(yīng)用下屬企業(yè)的余額。

3.3 全面預(yù)算管理

針對全面預(yù)算管理來講，主要是國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對下屬企業(yè)進行分項預(yù)算以及總預(yù)算，明確劃定自己的權(quán)限以及需承擔的職責，實現(xiàn)對經(jīng)營公司財務(wù)目標的細化，科學(xué)、合理控制下屬企業(yè)。

3.3.1 明確預(yù)算目標

對于全面預(yù)算管理而言，預(yù)算至關(guān)重要，是其起始點，并且也為預(yù)算編制提供重要依據(jù)。以組織結(jié)構(gòu)層次為準，可以將預(yù)算目標劃分成兩部分，一是經(jīng)營公司預(yù)算總目標，二是所有下屬企業(yè)責任預(yù)算目標。

3.3.2 預(yù)算編制

此環(huán)節(jié)的內(nèi)容主要有四項，一是預(yù)算編制程序，二是預(yù)算編制內(nèi)容，三是編制方法，四是編制原則。

4 結(jié)束語

綜上所述，國有資產(chǎn)管理體制尚且處于持續(xù)探究與研發(fā)過程中，在逐漸建立起新型管理模式的過程中，還需要與之相結(jié)合開展接下來的探究工作。當前對于國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)控制的研究還比較淺，必須持續(xù)深入，希望以此有效解決各項財務(wù)控制問題，構(gòu)建完善的財務(wù)控制體系。