增值稅稅率的經(jīng)濟(jì)影響分析

文/高悅，深圳市瑞福達(dá)珠寶有限公司

1 引言

今年的政府工作報告提出，改革完善增值稅制度。按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn) , 這無疑是符合增值稅制度改革的方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀要求的。下一步如何有效實(shí)現(xiàn)這一改革的目標(biāo)，無論是從稅率的具體設(shè)計上還是改革的路徑選擇上都值得認(rèn)真研究。

2 增值稅新政的主要內(nèi)容

2018年5月1日起，增值稅開始實(shí)行稅率降低、部分行業(yè)留抵退稅等新政，增值稅改革又向前邁進(jìn)一步。

2.1 降低增值稅稅率

《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%

稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

2.2 統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的通知》規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下；按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

2.3 實(shí)施部分行業(yè)期末留抵進(jìn)項(xiàng)

稅額退還制度。為了更好地發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)降低企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中的稅收資金壓力，《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對符合條件的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算應(yīng)退還的期末留抵稅額，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限予以一次性退還。

3 增值稅稅率對于經(jīng)濟(jì)的影響分析

3.1 能夠獲得更大的減稅政策紅利

與增值稅歷次調(diào)整最大的不同，在于此次改革從1994年增值稅實(shí)施以來第一次降低了我國增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，具有很大的意義。首先，名義稅率的下降會提升我國稅制的國際競爭力。雖然相對于OECD國家，我國增值稅稅率并不算高?！稓W盟增值稅指令（2017）》確定了增值稅規(guī)則，28個成員國可以自由選擇增值稅基本稅率，但不能低于15%，目前成員國基本稅率最低的是盧森堡17%。但是在亞太地區(qū)，采取17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的國家僅僅為中國和巴基斯坦，而11%的低稅率也屬于較高的水平。

3.2 能夠獲得更大的納稅人選擇余地

最能體現(xiàn)增值稅實(shí)質(zhì)的是一般納稅人，小規(guī)模納稅人以征收率計算稅款。但是相對于一般納稅人的扣稅法，小規(guī)模納稅人計稅方法簡便，稅負(fù)水平明確，對于中小企業(yè)而言存在著一定的吸引力。原有的納稅人適用一般納稅人或小規(guī)模納稅人所使用的收入規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)差異，工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額80萬元，而服務(wù)業(yè)使用年銷售額500萬元的標(biāo)準(zhǔn)。上述規(guī)定具有兩種弊端 ：其一是標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，按照不同行業(yè)使用不同的判定標(biāo)準(zhǔn)本身就在行業(yè)間產(chǎn)生了不公平 ；其二是壓縮了納稅人選擇的機(jī)會，尤其是對于生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，由于年銷售額標(biāo)準(zhǔn)過低，基本上很難適用小規(guī)模納稅人的政策，在一定程度上會形成不得已被認(rèn)定為一般納稅人的情況。長期以來小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但是一旦成為一般納稅人就不得轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人。本次新政明確了在2018年12月31日之前，納稅人可以選擇轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人。

3.3 有效消化對部分納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品的加計抵扣等做法

在以往增值稅制度的運(yùn)行中以及營改增試點(diǎn)改革過程中，為了解決部分行業(yè)因稅制設(shè)計上的困難所導(dǎo)致的一些行業(yè)稅負(fù)的不合理性，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了一些特殊解決辦法。比如，為了解決農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料的納稅人稅負(fù)增加的問題，對納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，亦即在10%的抵扣率的基礎(chǔ)上增加2個百分點(diǎn)的抵扣率。對部分外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物的納稅人進(jìn)行核定扣除試點(diǎn)也一定程度上是為解決稅負(fù)的不合理性。

3.4 解決營改增后部分行業(yè)稅負(fù)下降幅度過大長期大量留抵稅額

電信業(yè)、餐飲業(yè)就是比較典型的例子。近年來，電信業(yè)適用11%稅率的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與適用6%稅率的增值電信服務(wù)的收入結(jié)構(gòu)在不斷變化，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)不斷萎縮，增值電信業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)收入比例由營改增之前的大約50:50變化到目前的大約20:80。由此，銷項(xiàng)稅額大幅度下降所帶來的增值稅負(fù)擔(dān)率急劇下降成為必然結(jié)果。而近年來增值稅擴(kuò)大抵扣范圍改革的實(shí)施背景下網(wǎng)絡(luò)改造和新建項(xiàng)目的大量投入更加劇了電信行業(yè)增值稅稅負(fù)的下降幅度。

4 結(jié)語

綜上所述，黨的十九大報告提出建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上。而制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)既是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)與方向。增值稅稅率的降低以及改革對于小微企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會產(chǎn)生更大的激勵作用，這就是稅收制度服務(wù)國家發(fā)展戰(zhàn)略，提升國家治理能力的生動實(shí)踐，必將有力支持國家產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。