商業(yè)銀行風(fēng)險內(nèi)控機制研究

文/莊森凌，中國農(nóng)業(yè)銀行成都金牛支行

1 商業(yè)銀行風(fēng)險內(nèi)部控制的必要性

如何防范和控制金融風(fēng)險，不僅是當今社會經(jīng)濟所面臨的一個重要而又緊迫的問題，也是當代經(jīng)濟理論界所要研究的一個重要課題。尤其是近年來，銀監(jiān)會明確提出“既要加強金融監(jiān)管、維護金融穩(wěn)定，又要鼓勵金融創(chuàng)新”。商業(yè)銀行為求發(fā)展，普遍加快了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的步伐。面對日益多元與波動的全球金融市場，就必須學(xué)習(xí)在更為復(fù)雜的風(fēng)險環(huán)境中生存，隨之就要尋求一個與之相適應(yīng)的風(fēng)險管理辦法和理念。

近些年來雖然國內(nèi)商業(yè)銀行在信貸風(fēng)險方面的管理能力有了一定的提高，但是同國外先進商業(yè)銀行相比，還存在著很大的差距。如何提高國內(nèi)商業(yè)銀行在這方面的能力，努力縮小甚至消除和國際先進商業(yè)銀行的差距，這是一個迫在眉睫的問題。

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)國際化經(jīng)營程度的不斷提高，企業(yè)的外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，我國企業(yè)的生存和發(fā)展所面臨的風(fēng)險也越來越大，因此銀行經(jīng)營者對企業(yè)財務(wù)會計控制的研究也越來越受到我國金融界的普遍關(guān)注和重視。因此要維護國家的金融命脈—銀行，特別是商業(yè)銀行的安全，應(yīng)對來自的外資銀行的嚴峻挑戰(zhàn)，我們需要關(guān)心的不僅僅只是為銀行剝離巨額的不良貸款，更重要的是要認識到目前國內(nèi)銀行業(yè)在信貸風(fēng)險管理上與國際的差距，積極引進國際先進的信貸風(fēng)險管理技術(shù)和方法，在內(nèi)控、信貸風(fēng)險文化、風(fēng)險識別與評估等方面下功夫，建立科學(xué)的決策體系和完善的風(fēng)險管理制度，這無疑是我國商業(yè)銀行迫切的要求和必然的選擇。

2 從內(nèi)部控制角度分析銀行信貸風(fēng)險形成的原因

2.1 會計工作不完善是引發(fā)銀行信貸風(fēng)險的重要原因

會計信息失真。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的職能就是反映該會計主體的經(jīng)營活動，并為該會計主體的經(jīng)營提供準確、可靠的財務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達不到這樣的要求會計監(jiān)督弱化。會計作為對“過程的控制和觀念總結(jié)”的手段，必須履行監(jiān)督這一基本的職能，而要履行這一職能，就要求會計在核算時，依據(jù)會計的法規(guī)、制度，利用各種指標體系對會計主體的業(yè)務(wù)進行嚴格的監(jiān)督，但是在現(xiàn)實當中往往做不到。

2.2 財務(wù)制度在實施中的缺陷是引發(fā)銀行信貸風(fēng)險的直接原因

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收利息帶來的風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算中的一般原則，它要求企業(yè)在處理收入和費用時，要把收入和費用與權(quán)利和責(zé)任聯(lián)系起來，不受款項超前或滯后收付的影響。這一原則的實施，對于促進銀行加強信貸資產(chǎn)的管理、及時追索貸款本息都發(fā)揮了積極的作用。

應(yīng)收利息長期掛賬與謹慎性原則相悖。謹慎性原則要求，在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤的會計處理方法和程序進行處理;該原則還要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費用，充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險。

稅收政策方面因素。外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，可退還其投資部分己繳納所得稅的40%稅款。另外中資銀行營業(yè)稅率5%與交通、建筑、郵政通信等行業(yè)相比還是最高的。

2.3 會計工作管理不到位是引發(fā)銀行風(fēng)險的制度根源和人為因素

會計改革不到位。商業(yè)銀行最突出的問題就是全行統(tǒng)一法人主體下的財會體制的嚴重分散，基層行、處核算混亂，使會計部門無論是從縱向上，還是從橫向上，均不能有效的發(fā)揮反映、監(jiān)督、預(yù)測和參與決策的功能，這自然也就使會計這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營管理工作在防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險中發(fā)揮不了很大的作用。

會計制度不夠健全。商業(yè)銀行的會計制度是在其商業(yè)化的改革過程中，伴隨著業(yè)務(wù)的開拓邊實踐邊制定出來的。近年來，商業(yè)銀行電子化進程不斷加快，信息化管理要求核算集中統(tǒng)一處理，各家商業(yè)銀行紛紛推出綜合柜員制、大集中數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

3 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險防范內(nèi)部控制機制構(gòu)建的對策與措施

通過前面的論述，我們知道，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機制還非常不完善，這一現(xiàn)狀直接或間接地導(dǎo)致了我國商業(yè)銀行信貸風(fēng)險的增加。因此，建立一套商業(yè)銀行信貸風(fēng)險防范的內(nèi)部財務(wù)控制機制是我國當前商業(yè)銀行加強自身管理水平、提高其持續(xù)經(jīng)營能力與贏利能力的重要措施。

3.1 完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境

完善法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度告訴我們，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡公司法人治理結(jié)構(gòu)。所有制對企業(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會要維護出資人權(quán)益，對股東大會負責(zé);董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。發(fā)揮監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。同時公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。因此公司治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的股東代表董事會和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會如何有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。

完善內(nèi)部控制制度建設(shè)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第十二條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當建立涵蓋各項業(yè)務(wù)、全行范圍的風(fēng)險管理系統(tǒng)。開發(fā)和運用風(fēng)險量化評估的方法和模型，對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險進行持續(xù)的監(jiān)控。根據(jù)這條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)建立起完善的風(fēng)險防范和管理系統(tǒng)，特別是完整的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程，對于每項業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點，要制定詳細的規(guī)章制度進行約束和限制，努力做到有章可循、有法可依、在基本制度上保證商業(yè)銀行經(jīng)營活動的安全性。

建立強有力的制約機制。所謂制約機制是指一個企業(yè)的一切經(jīng)營、管理事務(wù)的處理，在手續(xù)上必須經(jīng)過兩個以上人員或部門，以起到相互制約的作用。而今科學(xué)發(fā)展到計算機時代，商業(yè)銀行內(nèi)部控制也發(fā)展到程序控制與授權(quán)控制等機制，這些機制必須包括在各種具體的規(guī)章制度中，而且滲透到各項業(yè)務(wù)管理與會計核算過程中的各個部門、各個崗位和操作環(huán)節(jié)，從而形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，達到全面控制。

3.2 提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)鍵在于財會人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平。這是因為企業(yè)內(nèi)部的各項控制措施都要通過財務(wù)會計人員的日常工作來貫徹落實的，同時他們又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者以及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行財務(wù)控制規(guī)范的責(zé)任，所以財會人員的素質(zhì)和水平關(guān)系到內(nèi)部財務(wù)控制制度實施的成敗。

建立有效培訓(xùn)機制。隨著產(chǎn)品整合和創(chuàng)新力度的加大，以及綜合柜員制和客戶經(jīng)理制的施行，客觀上干部員工培訓(xùn)需求較多，因而培訓(xùn)工作必須轉(zhuǎn)變工作方式，拓寬培訓(xùn)渠道，才能適應(yīng)這一形勢要求。分層次開發(fā)培訓(xùn)項目和組織編制培訓(xùn)教材，注重研究制定培訓(xùn)工作的規(guī)劃和計劃，并根據(jù)業(yè)務(wù)改革和發(fā)展狀況及時調(diào)整和修改培訓(xùn)計劃。教師隊伍建設(shè)是提高培訓(xùn)質(zhì)量的關(guān)鍵，專職教師隊伍遠不能適應(yīng)培訓(xùn)工作重任，借鑒國外大銀行教師隊伍的來源渠道，構(gòu)建專兼職教師隊伍的任務(wù)已顯得迫在眉睫。

提高會計人員的素質(zhì)。加強財會人員的職業(yè)道德教育和素質(zhì)教育，引導(dǎo)他們樹立正確的人生觀和價值觀，要樹立誠信為本的企業(yè)形象，誠信做賬，不做假賬。加強與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟管理知識的教育。面對日新月異的資本市場，財會人員都必須積極涉足，除了增強社會責(zé)任感，改善日常工作以外，還必須學(xué)習(xí)和掌握理財技能，成為理財能手。

3.3 構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的內(nèi)部控制保障系統(tǒng)

為了早期預(yù)知可能出現(xiàn)的錯誤和問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題所在，防患風(fēng)險于未然，減少失誤和損失。商業(yè)銀行應(yīng)當采取圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險防范、資財安全，來建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運用風(fēng)險評估制度;建立定期實物盤點、各種賬證、賬表的核對制度以及業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度;健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋;建立對帶有苗頭性、傾向性問題的預(yù)測，從而使業(yè)務(wù)風(fēng)險降到最低。借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國國情建立合理的風(fēng)險量化指標，核定科學(xué)的警戒線(點)，在指標的設(shè)置上必須符合中央銀行監(jiān)管的要求和商業(yè)銀行效益性、安全性、流動性的原則，內(nèi)部控制目標，指標體系的設(shè)置有重點、分層次，注意相互之間的獨立性與相關(guān)性。