探究社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的含義及獨(dú)立性缺失的原因

文/姜鐵軍，濰坊廣安信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1 社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的含義

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性是符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)以及大眾接受程度的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，有越來越多的企業(yè)發(fā)展速度驚人，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互制約的，這在很大程度上發(fā)生了分離現(xiàn)象，于是就產(chǎn)生了企業(yè)管理者和所有者的委托代理關(guān)系，而這種關(guān)系就導(dǎo)致了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的需求。它將進(jìn)一步解決管理者和所有者之間的委托代理關(guān)系，盡可能滿足雙方的需求，實(shí)現(xiàn)雙方的利益最大化。由于這種委托關(guān)系是十分隨意的，并且具有很大的自主性，因此，如果委托方對(duì)管理者在正常工作的情況下，不對(duì)其進(jìn)行干擾，那么企業(yè)管理者就有可能發(fā)生偷懶等情況，如果這種動(dòng)機(jī)一旦存在，僅僅憑借單方面的會(huì)計(jì)信息，是很難說明委托企業(yè)是否具有一些根本存在的業(yè)務(wù)。

由于獨(dú)立審計(jì)表現(xiàn)有很強(qiáng)大的自主能力，因此在雙方都自愿的情況下才能發(fā)生這種審計(jì)能力，而社會(huì)獨(dú)立性的審計(jì)是符合大眾需求的，也是符合當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢(shì)的。在審計(jì)工作開始之前需要做出準(zhǔn)確的判斷，相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員要具有專業(yè)的素質(zhì)和熟練的業(yè)務(wù)能力，在保證公平公正的前提下進(jìn)行。一般情況下涉及財(cái)產(chǎn)安全的經(jīng)濟(jì)審計(jì)能力，是需要經(jīng)過國(guó)家考核才能進(jìn)行的。

2011年美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾將審計(jì)的獨(dú)立性定義為審計(jì)人員不受約束或不受可能發(fā)生的約束的影響，使審計(jì)人員可以做出公平正義的判斷。審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，它有一個(gè)度，審計(jì)沒有絕對(duì)的獨(dú)立性，多多少少都會(huì)受到一些外界因素的影響，審計(jì)的完全獨(dú)立是一個(gè)美好的愿望。

2 相關(guān)的審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)象

基于目前現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)專家定義審計(jì)獨(dú)立性，首先要考慮道德仁義，如果這種情況不符合假設(shè)的話，相關(guān)的專業(yè)人員應(yīng)該在定義的過程當(dāng)中引入一些現(xiàn)實(shí)依據(jù)，這也是在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中使用的手段之一，大多數(shù)情況下如果與現(xiàn)實(shí)情況不符合，這種假設(shè)的手段也是通常使用的。因此專家們希望經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域能夠保持一個(gè)完整的期望來分析審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)的專業(yè)人員也是符合社會(huì)必然特征的，他需要保持相應(yīng)的理性思維。

審計(jì)人員往往會(huì)表達(dá)出，對(duì)客戶選擇性披露的一種抵觸能力，因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)賬目或經(jīng)濟(jì)情況違規(guī)，他們會(huì)對(duì)于這份報(bào)告的真實(shí)性及可行性進(jìn)行專業(yè)的分析與評(píng)定，顯然這是從審計(jì)人員對(duì)于客戶的角度來判斷的，因?yàn)槿绻@種情況一旦發(fā)生，雙方的合作就會(huì)建立在一個(gè)互相猜忌的基礎(chǔ)之上，這對(duì)后來的合作是非常不利的，很大程度上會(huì)為之后的合作埋下隱患。

審計(jì)人員其實(shí)用建模思想來說就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)代理人的思想，他通過自身幫助客戶打理經(jīng)濟(jì)狀況，并且分析賬目之間存在的漏洞，保證賬目的可行性和安全性。專業(yè)人員將審計(jì)的獨(dú)立性劃分為三個(gè)過程，分別是強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立，這種選擇是根據(jù)相關(guān)方案決定的，他也是所有者和管理者之間的一種對(duì)立結(jié)構(gòu)，如果審計(jì)人員采用的是平衡戰(zhàn)略，那么最好是偏向于管理者，這樣一來在很大程度上就能保證雙方的利益最大化。在雙方都處于一個(gè)平衡的結(jié)構(gòu)下來，采取戰(zhàn)略分析，那么審計(jì)人員就會(huì)處于一個(gè)強(qiáng)獨(dú)立的基礎(chǔ)之上。

3 社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因

目前相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還存在許多漏洞。我國(guó)法律對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的刑事責(zé)任這一領(lǐng)域相對(duì)比較完善，但是沒有追究其民事責(zé)任的方法，賠償?shù)姆秶约百r償金額計(jì)算的方法，在這一領(lǐng)域顯然并不完善。因此追究其行政責(zé)任并不具有可操作性，在司法實(shí)踐的領(lǐng)域也很難進(jìn)行。

另外我國(guó)的法律體系是相對(duì)而言比較完善的，在法律體系中仍然沒有專門的法律規(guī)定這種明示的責(zé)任，因此如果審計(jì)的專業(yè)人員一旦產(chǎn)生了違規(guī)現(xiàn)象，也是沒有依據(jù)可以遵循的，因?yàn)橥耆珱]有哪種法律能夠明確的劃分范圍。我國(guó)相關(guān)的證券法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任并沒有詳細(xì)的進(jìn)行劃分，但是其規(guī)范性和和可操作性還是有嚴(yán)格規(guī)定的。因此，專業(yè)的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要完全遵照相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)規(guī)范，切不可完全自主行事。

在審計(jì)的過程當(dāng)中，審計(jì)人員的素質(zhì)也是非常重要的，這種情況一般分為審計(jì)人員自身的能力和其道德兩個(gè)方面，能力是必然要具備的，但是道德也是不可避免的，因?yàn)樯婕敖?jīng)濟(jì)方面，所以道德就顯得至關(guān)重要。如果審計(jì)人員能夠完全按照社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的道德去嚴(yán)格要求自己，那么在審計(jì)的過程當(dāng)中，由于這種行業(yè)本身的性質(zhì)極為特殊，那么其過硬的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力會(huì)對(duì)工作產(chǎn)生很大的推動(dòng)作用，會(huì)有力的保證審計(jì)高質(zhì)量完成。而一般從事審計(jì)事業(yè)的審計(jì)人員，一旦在行業(yè)中發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，會(huì)在很大程度上對(duì)于其今后的工作產(chǎn)生很大的影響：領(lǐng)導(dǎo)會(huì)對(duì)其工作能力產(chǎn)生很大的質(zhì)疑，社會(huì)公眾往往會(huì)認(rèn)為他是道德敗壞或者見利忘義導(dǎo)致審計(jì)失敗。

審計(jì)服務(wù)在市場(chǎng)中的需求度并不好，這種情況就導(dǎo)致了我國(guó)政府單位成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最大的服務(wù)對(duì)象。另外我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展并不發(fā)達(dá)，還存在許多不足，很多投資人員并不關(guān)注投資對(duì)象的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量怎樣，投機(jī)色彩很強(qiáng)，只是希望在倒買倒賣股票中賺取差價(jià)，這部分投資人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見也并不看重。

4 結(jié)束語

綜上所述，社會(huì)審計(jì)是非常復(fù)雜的，相關(guān)的管理還需要進(jìn)一步的完善，這樣一來才能在很大程度上保證社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的正常實(shí)施。每一個(gè)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)目前的社會(huì)狀況進(jìn)行綜合分析并提高自身的綜合素質(zhì)，保證審計(jì)行業(yè)的公平公正公開，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)家也應(yīng)該盡快的完善相關(guān)的法律法規(guī)，從而更加細(xì)化社會(huì)審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)審計(jì)呈現(xiàn)在管理者和所有者面前的是一個(gè)完善的體系。