企業(yè)內(nèi)部審計的實踐與探索

文/崔莉丹，周口市汽車運輸集團總公司

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離，委托與受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成之后，為了防止經(jīng)營者的道德風險和逆向選擇，作為監(jiān)督手段的審計應運而生。隨著企業(yè)外部競爭環(huán)境更加激烈，自身規(guī)模的擴大，企業(yè)運營的風險更加復雜多樣，利益相關(guān)者的期望逐步提高，內(nèi)部審計承擔的社會責任逐漸增加，內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，面臨的挑戰(zhàn)也愈加嚴厲。由于內(nèi)部審計在組織治理和公司發(fā)展中有著重要的作用，內(nèi)部審計也只有與時俱進，充分認識自身的存在的問題并加以應對，才能為企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展提供有效的監(jiān)督和支持。

1 內(nèi)部審計的內(nèi)容

內(nèi)部審計是各部門以及各部門內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本部門及本單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。內(nèi)部審計已經(jīng)從最初的事后審計發(fā)展成現(xiàn)在的過程審計和預警審計；已經(jīng)從最初的內(nèi)部財務審計發(fā)展成現(xiàn)在的涉及經(jīng)營和效益等企業(yè)運營各方面的審計。內(nèi)部審計應站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，通過內(nèi)部審計時間的延展及審計范圍的拓寬，提升企業(yè)對風險的把握和預見能力，為企業(yè)高層的決策提供信息，為企業(yè)的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展提供服務。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

2.1 缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

從當前國內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量標準來看，迄今尚未建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系，進而造成工作中無章可循，內(nèi)部審計實施過程中各自為政，隨意性增加，而審計結(jié)果也因此缺乏公正性和說服力，借鑒價值不高。這就造成內(nèi)部審計難以發(fā)揮其預期職能，僅能起到表面監(jiān)督和管理作用，但是對于內(nèi)部審計的服務及決策價值則少有體現(xiàn)。由于質(zhì)量控制體系不夠完善，導致內(nèi)部審計缺乏可操作性，審計結(jié)果缺乏針對性，在這樣的審計環(huán)境下，內(nèi)部審計結(jié)果很難為企業(yè)發(fā)展提供有價值的決策意見和建議，反而會成為滋生不規(guī)范經(jīng)濟行為的溫床。

2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量績效考核存在問題

當前，內(nèi)部審計質(zhì)量在管理控制體系的構(gòu)建中尚不完善，這就造成與之相配套的績效考核體系不夠健全，有些企業(yè)甚至尚未建立內(nèi)部審計的考核機制。在內(nèi)部審計實施過程中，通常只記錄問題項，正確事項則忽略不計，這樣的記錄方式往往造成復審難度增大，審計結(jié)果不夠科學客觀。這樣的審計流程與審計質(zhì)量管理要求不符，尤其不利于制定與之相適應的績效考核體系。在加之內(nèi)部審計一般為事后審計，事前、事中審計缺失，進而造成審計結(jié)果缺乏全面性，這也為內(nèi)部審計績效考核造成了很大困難。

2.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

由于不少企業(yè)尚未建立獨立的內(nèi)部審計部門，因此在人員責權(quán)配置上不夠明確，不利于內(nèi)部審計隊伍專業(yè)素質(zhì)的提高。內(nèi)部審計人員知識老化、信息素養(yǎng)過低、相關(guān)法律知識不足、新技術(shù)、新理念理解不到位等問題普遍存在。內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低，則無法及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，進而出現(xiàn)無意識或者人為性錯誤，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

3 加強內(nèi)部控制的對策思考

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

加強內(nèi)部控制建設(shè)，需要不斷加強和完善相關(guān)的制度體系建設(shè)。根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，財政部于2012年和2013年先后出臺了《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，可以根據(jù)單位各部門的具體情況進行進一步細化，制定出符合單位業(yè)務要求的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)真正做到有章可循。制度建設(shè)是最根本的建設(shè)手段，只有不斷完善和規(guī)范相關(guān)制度，才能真正使得單位的內(nèi)部控制建設(shè)落到實處。

3.2 重建或完善內(nèi)部控制體系，提升風險預防能力

針對已經(jīng)初步建成內(nèi)部控制體系但具體內(nèi)容與單位運營實際嚴重脫節(jié)的企業(yè)，應該取其精華去其糟粕，積極開展內(nèi)部控制重建工作，結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展實際和運營需求構(gòu)建合理性、科學性和可操作性更強的內(nèi)部控制體系。而一些事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)初步發(fā)揮作用，為了切實提升內(nèi)部控制效率，加強風險防范能力，應該對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進行完善，充分運用電子信息技術(shù)手段完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，減少或消除人為操縱因素，提升內(nèi)部控制體系的自動化和法制約束力，從而強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

3.3 加強財務人員教育和培訓，全面促進財會人員素質(zhì)提升

“天下之事，不難于立法，而難于法之必行?！碧嵘齼?nèi)部控制執(zhí)行力是提升內(nèi)部控制效率的根本，而人力資源是內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要影響因素。事業(yè)單位應該在重視建設(shè)的同時高度重視人才教育和培養(yǎng)，全面提升人才綜合素質(zhì)，為內(nèi)部控制執(zhí)行提供不竭動力。單位應該設(shè)計激勵評價機制，鼓勵工作人員主動學習新知識，更新專業(yè)知識儲備。此外應該聘用行業(yè)性質(zhì)并具有較強的會計基礎(chǔ)知識的復合型人才；并適當拓展社會招聘渠道，加大人才招聘和儲備力度，例如通過網(wǎng)絡招聘渠道篩選出工作經(jīng)驗豐富且職業(yè)判斷能力較強的財會專業(yè)人員，吸引更多優(yōu)秀人才組建強有力的人才隊伍，從源頭上解決人才綜合素質(zhì)較低的問題。

3.4 健全全面預算管理制度，強化內(nèi)部審計職能

業(yè)務與財務融合是加強內(nèi)部控制的重要措施，單位應該要求財會人員切實參與到工程項目建設(shè)中，實時跟蹤資金流動情況，優(yōu)化財務信息采集工作，為全面預算編制提供精準科學的數(shù)據(jù)支撐，提升全面預算的科學性和可操作性，最大化發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。要強化內(nèi)部審計職能，通過內(nèi)部審計保證會計資料真實準確與資產(chǎn)的安全完整；選拔聘用既精通財務又熟悉工程建設(shè)管理的復合型人才任職內(nèi)部審計崗位，提升內(nèi)部審計的專業(yè)性。要加強預算管理與內(nèi)部審計部門的相互合作，從而加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)督管理，發(fā)揮風險防范作用。

4 結(jié)束語

如何科學有效的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作成為國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展之路上需要重點考慮的問題。由此可見，為實現(xiàn)國有企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)更提升對于內(nèi)部審計的重視，同時加大內(nèi)部審計建設(shè)的優(yōu)化，以促進企業(yè)的長足發(fā)展。