管理審計(jì)在4S店內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

文/劉田田，國機(jī)汽車股份有限公司

隨著公司公司自我發(fā)展、利益最大化的核心訴求發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)逐步從財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、財(cái)務(wù)報表信息真實(shí)性審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為中心的管理審計(jì)。管理審計(jì)是公司審查評價被審計(jì)單位經(jīng)營活動中，在計(jì)劃，組織，控制，決策等方面的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項(xiàng)管理活動，以提升公司管理水平，合理規(guī)避風(fēng)險，提高公司利潤，達(dá)到公司價值最大化為目的。

結(jié)合4S店內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，來談一下管理審計(jì)在4S店內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。

1 風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)思路需貫穿整個審計(jì)項(xiàng)目

風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，產(chǎn)生于外部第三方注冊會計(jì)師的鑒證審計(jì)，是以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，以對“審計(jì)風(fēng)險”的評價作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式，其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平。本文中的“風(fēng)險導(dǎo)向”審計(jì)方式是指跳出賬本、報表等財(cái)務(wù)單據(jù)的束縛，以被審計(jì)單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，提出風(fēng)險減少、避免等風(fēng)險應(yīng)對措施建議，為被審計(jì)單位有價值的管理建議。管理審計(jì)的焦點(diǎn)不再是財(cái)務(wù)報表的真實(shí)合法，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，而是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險并測試這些風(fēng)險是否得到有效管理。最終管理審計(jì)的建議更應(yīng)該是針對評估的重大風(fēng)險出具的規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險的建議。

4S店是集整車銷售、零配件、售后服務(wù)、信息反饋四位一體的汽車銷售公司。4S店和所有公司一樣，面臨的風(fēng)險分為公司通用風(fēng)險和4S店行業(yè)特有風(fēng)險。通用的風(fēng)險如組織架構(gòu)中的治理結(jié)構(gòu)不合理、缺乏有效決策機(jī)制；公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不明晰，機(jī)構(gòu)重疊、缺失；重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用決策機(jī)制不當(dāng)?shù)取３鲜鐾ㄓ蔑L(fēng)險，審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注的是4S店主要的兩大業(yè)務(wù)板塊，即整車銷售業(yè)務(wù)和售后業(yè)務(wù)存在的特有風(fēng)險。在此兩大業(yè)務(wù)板塊中主要存在的風(fēng)險領(lǐng)域?yàn)椋浩囆袠I(yè)三包政策導(dǎo)致的一系列風(fēng)險；二級經(jīng)銷商調(diào)車過程風(fēng)險、二級經(jīng)銷商定價及返利事項(xiàng)；4S店對廠家返利政策的掌握程度，廠家返利獲取能力以及其他返利管理；二手車置換業(yè)務(wù)的開展、核算和管控；銷售款項(xiàng)的收取方式，銷售人員、售后接待人員是否直接收款；客戶試乘試駕過程中的安全、責(zé)任風(fēng)險；配件外部采購是否規(guī)范，配件商的選擇、定價和結(jié)算；保險公司的手續(xù)費(fèi)返點(diǎn)是否完整，是否實(shí)現(xiàn)款項(xiàng)往來的合規(guī)性；庫存整車價值較大，其倉儲的規(guī)范性、安全性，以及財(cái)產(chǎn)保險覆蓋面；汽車維修時烤漆房的安全生產(chǎn)等。

管理審計(jì)概念應(yīng)用在4S店審計(jì)項(xiàng)目中時，在審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段應(yīng)評估4S店所面臨的各類風(fēng)險（如上所述）所發(fā)生的可能性和影響結(jié)果，確認(rèn)風(fēng)險程度，再根據(jù)風(fēng)險程度確認(rèn)所需要的審計(jì)程序；在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段，應(yīng)該執(zhí)行與風(fēng)險評估相對應(yīng)的審計(jì)程序，通過訪談、檢查會議資料、合同資料、分析性復(fù)核、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等手段，將之前確認(rèn)的各類風(fēng)險一一排查清楚，檢查針對各類風(fēng)險4S店是否具有足夠的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部管理措施來防控、降低、減少或者避免該類風(fēng)險，并且在執(zhí)行時能一貫的實(shí)施；在審計(jì)報告出具階段，應(yīng)該及時評估審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論應(yīng)該明確提出所發(fā)現(xiàn)問題帶來的風(fēng)險及有效的管理建議。

2 內(nèi)部控制審計(jì)為主線，貫穿到各業(yè)務(wù)板塊和職能中心

內(nèi)部控制是公司自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是公司內(nèi)部管理的重要組成部分。管理審計(jì)下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指引的要求，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試檢查，找出各業(yè)務(wù)循環(huán)在管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進(jìn)公司健全內(nèi)部控制體系，使經(jīng)營活動有序進(jìn)行，防范公司風(fēng)險。在4S店的管理審計(jì)中，要將內(nèi)部控制5要素：內(nèi)部監(jiān)督，信息與溝通，控制活動，風(fēng)險評估，內(nèi)部環(huán)境，貫徹到公司銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、人力資源、合同管理等業(yè)務(wù)、職能單元中，進(jìn)行縱橫交叉審計(jì)，尤其應(yīng)該關(guān)注具體的業(yè)務(wù)流程中的控制活動，對公司組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、各業(yè)務(wù)流程的授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、會計(jì)控制、實(shí)物控制程序等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，評價公司經(jīng)營管理秩序是否規(guī)范有效，提出管理漏洞，從而提升公司管理水平。

3 效率性審計(jì)成為管理審計(jì)的重要組成部分

效率性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過審查和評價組織經(jīng)營活動的投入、產(chǎn)出關(guān)系，對組織經(jīng)營活動的效率性進(jìn)行審查與評價活動，可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營活動效率。

內(nèi)部審計(jì)部門作為公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，了解公司的經(jīng)營環(huán)境，熟知公司的經(jīng)營活動，可以隨時掌握公司內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，同時具有集團(tuán)內(nèi)其他子公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，所以具有進(jìn)行效率性審計(jì)的天然優(yōu)勢。4S店的效率性審計(jì)既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)。比如對4S店特定業(yè)務(wù)中的配件業(yè)務(wù)實(shí)施效率性審計(jì)，對于重要配件進(jìn)行投入、產(chǎn)出的分析。首先抽取重要的配件供應(yīng)商，對于其提供的汽車配件進(jìn)行收入、成本的核算，計(jì)算配件的銷售毛利率，與其他同類配件毛利率或者市場行情進(jìn)行對比，出現(xiàn)對于毛利率低的情況時，進(jìn)行再深入審查。重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：從供應(yīng)商選擇上，是否進(jìn)行招投標(biāo)、詢比價、競爭性談判等；是否定期針對供應(yīng)商供貨價格、供貨質(zhì)量等因素進(jìn)行評估；和供應(yīng)商結(jié)算方式、周期、對賬等控制活動；在配件出庫時，重點(diǎn)查實(shí)出庫價格的管控，價格折扣的權(quán)限管理是否合適；在市場上、網(wǎng)絡(luò)上等各種渠道獲取同品牌、類似品牌的市場價，核查公司選擇的供應(yīng)商確定的采購價格的合理性。類似的，在二手車置換業(yè)務(wù)上也可以做效率分析。

同時也可以對4S店的特定項(xiàng)目做效率性研究，曾經(jīng)做過摩托車銷售和售后公司的審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其主營業(yè)務(wù)毛利情況尚可，但是其他業(yè)務(wù)毛利虧損較大，加之期間費(fèi)用較大，導(dǎo)致整個公司虧損嚴(yán)重。后審計(jì)發(fā)現(xiàn)其在在租賃的辦公地點(diǎn)做餐飲業(yè)務(wù)。隨即對其餐飲業(yè)務(wù)的效率性進(jìn)行了審計(jì)。本次效率性審計(jì)中，投入成本主要有餐廚人員工資社保、營業(yè)場所裝修費(fèi)、餐飲原料、水電、餐飲桌椅支出等，產(chǎn)出是餐飲收入和給摩托及配件銷售帶來的廣告效應(yīng)，經(jīng)過計(jì)算分析，多年來投入產(chǎn)出嚴(yán)重不成正比，投入的人力、物力及精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其帶來的收益。同時對當(dāng)?shù)貐^(qū)域的市場分析、目標(biāo)客戶分析等持續(xù)盈利能力分析，內(nèi)部審計(jì)人員最后提出該公司應(yīng)該重點(diǎn)發(fā)展主營業(yè)務(wù)，應(yīng)該考慮關(guān)停其餐飲項(xiàng)目的審計(jì)建議。關(guān)停后第二年該公司出現(xiàn)扭虧。

4 目前執(zhí)行管理審計(jì)出現(xiàn)的主要問題及對策

首先，在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會、審計(jì)署等內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度文件中，鮮為少見專門的管理審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)定，只是在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-具體準(zhǔn)則中出現(xiàn)的“績效審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等類似概念。從公司內(nèi)部的制度體系看，雖然內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行4S店的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場工作和審計(jì)報告中都可以做到管理審計(jì)相關(guān)概念的落地，比如風(fēng)險導(dǎo)向的思路、內(nèi)部控制為主線、經(jīng)濟(jì)效益評價等，但是在公司制度層面未進(jìn)行梳理更新，大部分制度流程中仍然以財(cái)務(wù)報表審計(jì)、經(jīng)營合規(guī)性為基礎(chǔ)再進(jìn)行延伸。制度的遲滯引起管理審計(jì)無適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，缺乏工作依據(jù)。

其次，內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，造成管理審計(jì)質(zhì)量欠缺。由于下屬公司分布在不同地理位置，各地地方性法規(guī)不同；經(jīng)銷不同品牌車輛的4S店面對不同的廠家，廠家在進(jìn)銷存、返利、廣宣費(fèi)用支持、財(cái)務(wù)單據(jù)傳遞等方面的政策也不盡相同。由此種種差異性造成不能按照既定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，審計(jì)結(jié)果缺乏說服性。另外，管理審計(jì)概念涵蓋面較廣，包括戰(zhàn)略審計(jì)、投資項(xiàng)目評價、人力資源審計(jì)、合同審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的綜合素質(zhì)要求較高，目前內(nèi)部審計(jì)人員在篩選時基本以財(cái)務(wù)、審計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行，所以內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)綜合能力欠佳造成管理審計(jì)的質(zhì)量欠佳。

我們應(yīng)該著力推廣管理審計(jì)概念，為管理審計(jì)的運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)。無論在高層還是在基層制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)該加大管理審計(jì)制度的建立健全；在內(nèi)部審計(jì)人員的入職資格方面提升內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入水平，后續(xù)通過企業(yè)培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)、深入業(yè)務(wù)領(lǐng)域等方式多方位的拓展思維角度，提升內(nèi)部審計(jì)人員的管理審計(jì)執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。