現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)商行內(nèi)部審計中的應(yīng)用

文/尚振，河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社

相較于注冊會計師審計等外部審計，對于農(nóng)商行內(nèi)部審計而言，因其發(fā)展的歷史還比較短暫，因此從整體上看，其內(nèi)部審計質(zhì)量并不高，發(fā)展和提升空間還是相當巨大的。而不可否認的是，其內(nèi)部審計的質(zhì)量高低，對于金融企業(yè)工作的權(quán)威性以及相關(guān)政策法規(guī)的貫徹有著相當重要的作用。由此可見，利用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絹磉M一步確保和提升農(nóng)商行內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，所具有的現(xiàn)實意義是相當深遠的。

1 有關(guān)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵及優(yōu)點分析

1.1 有關(guān)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵概述

所謂現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，是指審計人員在充分了解了企業(yè)所處的環(huán)境和經(jīng)營狀況下，同時結(jié)合外部各種因素，進而對企業(yè)的財務(wù)風險及經(jīng)營風險做出相關(guān)的判斷和評估。就現(xiàn)如今處于高風險狀況下的銀行而言，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢哉f是最適合銀行的一種審計方式之一，它不僅能將資源集中起來并進行合理的分配，同時也能促使效率和質(zhì)量的提升。

就我國農(nóng)商行而言，目前仍采用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，然而，我們也可以看到，在傳統(tǒng)審計模式下，因風險預(yù)估的失誤進而導(dǎo)致銀行風險增加的案列可以說是越來越多；在這樣的情況下，認識和了解現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t顯得尤為重要和必要了。

1.2 有關(guān)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點分析

相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂懈鼜姷默F(xiàn)實意義和抗風險性，具體而言，其具有如下幾方面優(yōu)點：

其一，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑u估范圍更大。眾所周知，傳統(tǒng)模式對風險的評估只局限于賬戶和報表等微觀層面，而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t從這些微觀層面上升到對整個社會環(huán)境、行業(yè)發(fā)展情況以及經(jīng)營戰(zhàn)略目標等宏觀層面的評估上。不僅如此，其在評估過程中，也更加注重對企業(yè)外部環(huán)境的分析上，同時通過將企業(yè)放入到社會經(jīng)濟環(huán)境體系中，進而對其相關(guān)內(nèi)外部環(huán)境和其他可能的風險因素做出了更廣泛、更全面的分析和判斷。

其二，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估重點發(fā)生了偏移。在傳統(tǒng)審計模式中，雖然有固有風險和控制風險兩個風險板塊，但由于對固有風險不能實現(xiàn)直接的判斷和評估，進而也就導(dǎo)致了在實際的風險評估中以控制風險為主。而對于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫸裕洳粌H認識到固有風險的重要性，也切實做到了對固有風險以及初步控制風險的全方位評估。

其三，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險導(dǎo)向上的改變。在傳統(tǒng)審計模式中，是以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，并據(jù)此對實質(zhì)性測試進行確定。不同于傳統(tǒng)模式，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)的經(jīng)營風險為導(dǎo)向，并據(jù)此進行相關(guān)評估測試。

其四，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲂詮?fù)核為中心。不同于傳統(tǒng)審計模式，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒎治鲂詮?fù)核作為工作的主要中心，其不僅要對相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)做出準確的分析，同時還要對企業(yè)所處的周圍環(huán)境、經(jīng)營和運營情況等做出綜合的分析和判斷。

2 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)商行內(nèi)部審計應(yīng)用中存在的障礙

2.1 農(nóng)商行內(nèi)部審計部門缺少獨立性

就農(nóng)商行內(nèi)部審計部門而言，其機構(gòu)管理可以說還有待明確。其在機構(gòu)管理中，不僅要向董事長、監(jiān)事長匯報，同時也要向行長等高管做出相應(yīng)的匯報。而在現(xiàn)代風向?qū)驅(qū)徲嬤^程中，這種多頭管理的方式不僅費時費力，同時也在很大程度上造成了內(nèi)部審計部門獨立性的缺少，進而在一定程度上也加劇了審計風險的產(chǎn)生，也使得評估的真實性被質(zhì)疑。同時，“現(xiàn)代風險導(dǎo)向性”內(nèi)審容易使銀行內(nèi)部產(chǎn)生分歧，內(nèi)審部門和人員受到各方面的不同意見影響，在重大風險領(lǐng)域的業(yè)務(wù)就很難做到真實細致的獨立監(jiān)督，內(nèi)部審計的職能就難以發(fā)揮，甚至出現(xiàn)審計質(zhì)量流于形式。

2.2 農(nóng)商行內(nèi)部審計隊伍配置不合理

當前現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計因業(yè)務(wù)范圍的獨特性，對于人才質(zhì)量的要求就比較全面，知識結(jié)構(gòu)也比銀行其他部門要更加的專業(yè)和偏向綜合性。參與內(nèi)審的人員不僅財務(wù)與法律知識健全，對于統(tǒng)計學的運用也需爐火純青，非知識全面和實戰(zhàn)經(jīng)驗的老手不可擔當。然而，由于各職能部門產(chǎn)出的收益不相同，且不同銀行網(wǎng)點發(fā)展程度不同，各部門的在某一時間的重要性不同，造成了農(nóng)商行內(nèi)審部門的工作與薪酬不成正比，沒有達到內(nèi)審人員預(yù)期的待遇極大降低了內(nèi)審人員的積極性和人員穩(wěn)定性。內(nèi)審人員往往因部門的高強度工作和薪酬原因，選擇流入彈性更好、收益更加的業(yè)務(wù)部門。此外，農(nóng)商行對現(xiàn)行內(nèi)審人員職務(wù)技能提升方面仍未全面到位，對于審計新問題的追加培訓(xùn)板塊存在培訓(xùn)制度缺陷，內(nèi)審人員存在審計手段和培訓(xùn)案例過時而降低了內(nèi)審的質(zhì)量。

2.3 農(nóng)商行內(nèi)部審計質(zhì)量不達標

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，農(nóng)商行業(yè)務(wù)范圍和基量得到快速發(fā)展，對應(yīng)部門流程執(zhí)行以及審計控制工作被大量增長的業(yè)務(wù)所稀釋。很多農(nóng)商行網(wǎng)點往往把當前業(yè)務(wù)提升放在首要位置，極力發(fā)展短期增速快的業(yè)務(wù)，對于風險的控制和認識觀念減弱，這樣的現(xiàn)象對于公司長遠穩(wěn)定發(fā)展沒有任何益處。同時，不少農(nóng)商行未能充分發(fā)揮內(nèi)審職責，內(nèi)部審計前沒有對內(nèi)審部門充分放權(quán)，內(nèi)部審計后沒有內(nèi)審責任追究形成固定制度，對于內(nèi)審的實際內(nèi)容也偏向是銀行管理層重點關(guān)注的內(nèi)容，內(nèi)審內(nèi)容統(tǒng)籌性較差，都導(dǎo)致了現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計質(zhì)量堪憂。

3 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)商行內(nèi)部審計中的應(yīng)用建議

3.1 風險評估系統(tǒng)合理構(gòu)建

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾h(huán)節(jié)就是風險評估，風險評估的質(zhì)量決定了農(nóng)商行內(nèi)部審計的質(zhì)量，對于降低審計的不確定性有積極的作用。當前，不管是哪一家商業(yè)銀行都面臨全面科學評估問題，對于農(nóng)商行而言，結(jié)合銀行在當?shù)貙嶋H運作情況，參考國外新進審計經(jīng)驗或者國內(nèi)其他商業(yè)銀行操作經(jīng)驗，建議符合農(nóng)商行系統(tǒng)風險評估制度尤為重要。風險評估系統(tǒng)要建立良好的反饋機制，依據(jù)農(nóng)商行運行的內(nèi)容環(huán)境和外部環(huán)境的量化分析，在內(nèi)部操作過程中，不斷修正系統(tǒng)配置和人員部署，把存在的風險控制到最低。

3.2 科學制定內(nèi)審內(nèi)容

農(nóng)商行內(nèi)審內(nèi)容制定有二大依據(jù)：一為實際風險評估結(jié)果；二為農(nóng)商行審計資源的配置。在內(nèi)審內(nèi)容具體執(zhí)行時，農(nóng)商行各網(wǎng)點可根據(jù)自身發(fā)展進度和方向，重點突出符合自身的審計重點。比如，如果風險防范是農(nóng)商行內(nèi)部審計關(guān)鍵，也是當前農(nóng)商行內(nèi)審的重點，農(nóng)商行就需要強化內(nèi)審執(zhí)行人員對風險的防范意識，根據(jù)上述提到風險評估的實際情況，制定科學合理的審計內(nèi)容與審計導(dǎo)向，把握好內(nèi)部控制管理，并做到將風險評估與審計目標進度進行有效融合，全面推進農(nóng)商行風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌麍?zhí)行。

3.3 打造內(nèi)審團隊建設(shè)

在風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展過程，農(nóng)商行要加強對內(nèi)審人員的管理，提高內(nèi)審人員的職業(yè)經(jīng)驗，促使部門保持著高度警覺，并做到對可能會出現(xiàn)短期或長期風險進行預(yù)測，從而降低風險。此外，農(nóng)商行需全要面提升人員的專業(yè)素養(yǎng)，強化其職業(yè)決斷能力，不定期對審核團隊進行培訓(xùn)。

4 結(jié)語

總而言之，農(nóng)商行在實際的風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦校粌H要對審計風險有著全方位的分析和掌握，同時還應(yīng)根據(jù)農(nóng)商行內(nèi)部的實際發(fā)展情況，從構(gòu)建完善的風險評估體系、提升審計人員素質(zhì)、制定科學的審計內(nèi)容等方面著手，不斷提高農(nóng)商行內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，進而達到降低審計風險的目標。