作業(yè)成本法在大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)用

文/閆冰 李宏暉 周秉政，中國(guó)石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司

1 作業(yè)成本法的概念、起源及發(fā)展

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC），顧名思義是指以生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的作業(yè)作為成本核算對(duì)象，通常是通過(guò)對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行跟蹤分析和動(dòng)態(tài)反映，從而進(jìn)一步來(lái)確認(rèn)和計(jì)量其所耗作業(yè)量，再將車(chē)間所耗間接費(fèi)用按作業(yè)量來(lái)進(jìn)行分配的成本核算方法?？梢哉f(shuō)，作業(yè)成本法很好的將“成本控制”融入了“成本核算”當(dāng)中，將現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論運(yùn)用于成本核算當(dāng)中，可以更準(zhǔn)確而真實(shí)的核算各種產(chǎn)品的成本。

以作業(yè)為基礎(chǔ)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理有效分配，這就從根本上改變了傳統(tǒng)成本核算方法集中關(guān)注的是成本計(jì)算的結(jié)果，轉(zhuǎn)而促使公司個(gè)級(jí)管理人員更多的去分析各種成本產(chǎn)生的成本動(dòng)因上，并通過(guò)這種成本的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)而有效的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本進(jìn)行控制。換言之，作業(yè)成本并非簡(jiǎn)單的對(duì)成本進(jìn)行核算，更重要的現(xiàn)代企業(yè)管理和成本控制的一種工具。在成本控制方面，較之傳統(tǒng)的成本核算方法，毫無(wú)疑問(wèn)ABC更加科學(xué)。

2 作業(yè)成本法在我國(guó)目前應(yīng)用狀況

2.1 作業(yè)成本法有一定的適用范圍

再先進(jìn)的管理理論總有其適用的范圍，作業(yè)成本法當(dāng)然也不另外。作業(yè)成本法應(yīng)用的前提條件是：①在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)中，占絕對(duì)比重的應(yīng)該是間接費(fèi)用；②企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)種類(lèi)繁多；③企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或提供的各種勞務(wù)技術(shù)層次有一定差別。而對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，無(wú)論采用哪種管理手段，必須符合企業(yè)自身的“成本—收益”原則，否則將會(huì)得不償失。看看我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的情況，多大部分都很難滿(mǎn)足作業(yè)成本法的適用條件。

2.2 作業(yè)成本法在核算上的主觀、隨意性較大，不利于企業(yè)整體管理

可以說(shuō)作業(yè)成本法的核心問(wèn)題之一就是作業(yè)的確認(rèn)。然而由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，所以在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，至今還沒(méi)有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。再加之不同的會(huì)計(jì)人員主觀見(jiàn)解肯定略有不同，這種主觀隨意性的存在，使成本核算的準(zhǔn)確性大打折扣。

3 隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)作業(yè)成本法的應(yīng)用

3.1 獲取數(shù)據(jù)的環(huán)境完全能夠適應(yīng)作業(yè)成本法的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，信息獲取的成本極大降低的同時(shí)，準(zhǔn)確性也極大的提高。作業(yè)成本法的核心在于作業(yè)的確定，數(shù)據(jù)信息全面性對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、認(rèn)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本起到至關(guān)重要提升。

3.2 訂單式生產(chǎn)更需要作業(yè)成本法

互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展及客戶(hù)個(gè)性化需求促使工業(yè)訂單式生產(chǎn)成為未來(lái)工業(yè)企業(yè)必然的生產(chǎn)形式。作業(yè)成本法是提高成本核算信息的準(zhǔn)確性而產(chǎn)生的，但其發(fā)展促使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范圍相一致，這又進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)整體管理水平的提高。所以，作業(yè)成本法不僅可以保障成本信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)還可以使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的成本信息，這大大提高了成本管理的有效性。從這一角度講，作業(yè)成本法改變了成本管理方法的信息基礎(chǔ)，在新的成本信息支持下，對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法進(jìn)行了批評(píng)的繼承，它不僅提供與企業(yè)管理和決策相關(guān)的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上，還可以為企業(yè)提供改善經(jīng)營(yíng)管理所必需的非財(cái)務(wù)信息。

3.3 作業(yè)成本法核算有助于改進(jìn)資源配置方法，建立以作業(yè)、產(chǎn)品、作業(yè)為核心的資源配置體系。

企業(yè)要適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，資源合理配置及高效使用是關(guān)鍵，傳統(tǒng)方法依托會(huì)計(jì)科目進(jìn)行成本資源的決策、計(jì)劃、核算、考核及分析。并未按產(chǎn)品或客戶(hù)的成長(zhǎng)進(jìn)行資源配置。作業(yè)成本法能夠使資源圍繞客戶(hù)、產(chǎn)品、作業(yè)為核心的價(jià)值型資源配置體系，幫助公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)資源的最優(yōu)化使用作出合理決策，提升資源的使用效率，助力企業(yè)快速發(fā)展。

3.4 作業(yè)成本核算的實(shí)施有助于實(shí)施精確管理，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率

成本管理的目的就是為了有效控制成本，從而提升企業(yè)的盈利水平。成本核算的結(jié)果反饋，則是為這種管理活動(dòng)提供更為精確的決策依據(jù)。采用作業(yè)成本法顯然更能為企業(yè)規(guī)劃做好支撐，實(shí)施差異化的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4 針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)研究構(gòu)建不同應(yīng)用模式

不同行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較大的差別，成本核算自然就有不同。我們應(yīng)該同時(shí)按成本動(dòng)因類(lèi)別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)對(duì)象確定作業(yè)成本模式，從而構(gòu)建符合不同行業(yè)特色的新的成本會(huì)計(jì)核算體系。這可以看作是作業(yè)成本中國(guó)化的具體表現(xiàn)。

在我國(guó)，作業(yè)成本法的引入較晚，真正實(shí)施的企業(yè)不多，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展水平尚不能和國(guó)外相提并論，再加之作業(yè)成本法本身的缺陷，所以，這種先進(jìn)的成本法在一定時(shí)間內(nèi)還很難在我國(guó)廣泛應(yīng)用。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)管理水平的要求，隨著大家對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)的程度提升，作業(yè)成本法必將在我國(guó)企業(yè)的管理活動(dòng)中越來(lái)越多的發(fā)揮重要作用。