公司稅務(wù)籌劃

文/周子娟，南通市通潤(rùn)汽車零部件有限公司

作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就要做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，要熟悉企業(yè)適用的各項(xiàng)稅收政策，對(duì)稅收實(shí)務(wù)有較強(qiáng)的操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力掌握稅收知識(shí)，而且還要注意積累與本企業(yè)納稅實(shí)務(wù)相關(guān)的一些經(jīng)驗(yàn)和技巧。我們?cè)跒閲?guó)家創(chuàng)造稅收的同時(shí)以要為企業(yè)的利益考慮，這也是企業(yè)壯大的基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展好了，才有可能實(shí)現(xiàn)國(guó)家的繁榮富強(qiáng)，兩者是相輔相成合作共贏的道理。所以我們要為公司做些適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。

1 企業(yè)的納稅籌劃首先是從企業(yè)的籌建期開始。

從廠房的基礎(chǔ)設(shè)施到生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)到采購(gòu)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間是屬于籌建期，這段期間的人員工資，辦公費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，招待費(fèi)，匯兌損益，利息支出等一些費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入開辦費(fèi)，購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用除外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用里進(jìn)行歸集，等企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用也可以分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。如果企業(yè)恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，前期盈利比較多，很顯然應(yīng)當(dāng)采用一次性扣除開辦費(fèi)，這樣有利于利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅

新開辦的企業(yè)還可以用盈虧彌補(bǔ)，這種方法只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的，可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)，仍不夠彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

2 高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

企業(yè)所得稅作為三大稅種之一，稅率一般是25%，高新技術(shù)企業(yè)，科技型中小企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收。

財(cái)稅2015年119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，所發(fā)生的費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不再進(jìn)行加計(jì)扣除。納稅籌劃可以這樣做，企業(yè)可以與其他企業(yè)簽訂定制產(chǎn)品購(gòu)銷合同，然后通過企業(yè)提供研發(fā)設(shè)計(jì)圖紙及相關(guān)技術(shù)指標(biāo)等資料，要求對(duì)方企業(yè)按資料要求生產(chǎn)。通過這種納稅籌劃方式，就可以憑對(duì)方企業(yè)開具的銷售發(fā)票作為研發(fā)費(fèi)用全額計(jì)算加計(jì)扣除的金額。如果具備研發(fā)，設(shè)計(jì)能力的對(duì)方為個(gè)人，在委托研發(fā)方式下，也只能憑個(gè)人出具的發(fā)票的80%作為研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)可以通過外聘的方式取得該個(gè)人的研發(fā)勞務(wù)，就可以根據(jù)個(gè)人開具的發(fā)票全額計(jì)入外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)全額計(jì)算加計(jì)扣除。

3 對(duì)企業(yè)股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

舉個(gè)例子： A公司由甲，乙兩個(gè)公司，于2019年初出資1000萬元設(shè)立，甲的出資比例為35%，乙的比例為65%， A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實(shí)收資本1000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤(rùn)5800萬元。

甲企業(yè)與丙簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將持有的A公司35%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，協(xié)議規(guī)定，甲，丙按照股權(quán)公允價(jià)值3000萬元轉(zhuǎn)讓，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（3000-1000*35%）*25%=662.5萬元。納稅籌劃怎么做呢？我們可以先讓該股東撤資，根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分（1000萬*35%=350萬），應(yīng)確認(rèn)為投資收回，不繳納企業(yè)所得稅，再根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，所以按撤資比例的35%計(jì)算的應(yīng)享有A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（5800+1200）*35%=2450萬元，可以作為為股息所得，這一部分免稅，這樣A企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為（3000-350-2450）*25%=50萬元，可以看到，A公司通過變股權(quán)轉(zhuǎn)讓為先撤資再增資節(jié)約稅收662.5-50=612.5萬元，則合理的納稅籌劃可以減少相當(dāng)于按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積部分繳納的企業(yè)所得稅。

4 小微利企業(yè)的納稅籌劃

小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

1)對(duì)月銷售額10萬元以下（原來3萬）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，大幅提高了小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)。

這樣一來，大量小微企業(yè)能因此享受到免征增值稅的優(yōu)惠了。一般納稅人稅負(fù)比較大的企業(yè)也可以在政策范圍內(nèi)考慮拆分企業(yè)，充分享受國(guó)家給的政策紅包。

2)對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%），對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)10%），對(duì)企業(yè)來說省下來的都是真金白銀。

例：A企業(yè)一年應(yīng)納稅所得額為300萬元，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬元（300*25%=75萬元）

按照新出臺(tái)的優(yōu)惠政策，如果符合小微條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬元（100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元），還有一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于300萬之外，如果預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)區(qū)間的話，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)，可以將職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)用足，讓企業(yè)應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)離300萬元的高稅負(fù)臨界點(diǎn)。