論增值稅下調(diào)的效用及進(jìn)步之處

文/曾學(xué)軍 侍梅，重慶中國(guó)三峽博物館

1 增值稅稅率下調(diào)過程

2018年5月國(guó)務(wù)院對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，將增值稅稅率調(diào)整為16%、10%、6%三檔。其中制造業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)稅率調(diào)整為16%，房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸以及建筑行業(yè)調(diào)整為10%，服務(wù)業(yè)等調(diào)整為6%。2019年4月1日在兩會(huì)上進(jìn)一步對(duì)增值稅稅率調(diào)整情況進(jìn)行了明確，提出了13%、9%、6%三檔稅率。其中制造業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)稅率由16%調(diào)整為13%，房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸以及建筑行業(yè)由10%調(diào)整為9%，服務(wù)業(yè)等行業(yè)保持為6%的稅率不變。雖然服務(wù)業(yè)等行業(yè)保持為6%的稅率不變，但是出臺(tái)了一些稅收抵扣的配套措施為服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，充分表明了國(guó)家要想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決心。

2 增值稅下調(diào)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效用及進(jìn)步之處

2.1 減輕了企業(yè)的稅負(fù)

增值稅下調(diào)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的降低，拓寬了企業(yè)的利潤(rùn)空間。稅負(fù)是企業(yè)成本的重要組成部分，近些年來企業(yè)發(fā)展由于受到外界環(huán)境和內(nèi)部因素的影響，企業(yè)成本不斷上升，稅負(fù)的影響非常之明顯。以我國(guó)著名的華為企業(yè)為例，華為2018年所繳納的稅金是其當(dāng)年凈利潤(rùn)的2.29倍，高昂的稅負(fù)直接對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成巨大負(fù)面影響。華為僅僅是稅負(fù)過重巨大群體中的一員，這種情況存在著一定的普遍性。增值稅下調(diào)之后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率的差距在不斷縮小，可抵扣稅額有所增加，有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，企業(yè)可以將更多的資金用于運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

2.2 促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升

現(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)逐漸與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，各行業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，要想提升企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品銷售價(jià)格的定位非常重要。從產(chǎn)品出口角度出發(fā)，由于增值稅是企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)末端價(jià)格的重要組成部分，增值稅的下調(diào)有助于形成價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。以我國(guó)制造業(yè)為例，現(xiàn)階段我國(guó)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象主要為日本、韓國(guó)、印度尼西亞以及越南等國(guó)家，而這些國(guó)家制造業(yè)企業(yè)增值稅稅率降低，有的甚至降到了5%，我國(guó)原來17%的稅率難以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品形成價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而增值稅下調(diào)之后，在同等產(chǎn)品質(zhì)量基礎(chǔ)之上增加了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于產(chǎn)品出口，提升國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

從產(chǎn)品進(jìn)口角度出發(fā)，增值稅稅率的下調(diào)直接促進(jìn)產(chǎn)品進(jìn)口成本的降低，降低企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)湖南省政府所披露的2017年進(jìn)口數(shù)據(jù)來看，該省當(dāng)年進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)值868.8億元人民幣，但是根據(jù)其各類型的產(chǎn)品按減稅后稅率進(jìn)行核算的話，該省減稅額度高達(dá)5億元人民幣。這里最典型的企業(yè)就是鋼鐵企業(yè)，漣鋼、湘鋼、冷鋼這三家企業(yè)生產(chǎn)需要進(jìn)口鐵礦石，每年耗用鐵礦石約2000萬噸，基于零關(guān)稅，如果增值稅稅率在下調(diào)1%的話，這三家企業(yè)可以減輕1億元稅負(fù)。

2.3 促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了一定變化，由加工向著精加工方向發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品附加值之間提升。我國(guó)作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)產(chǎn)品如果能夠?qū)崿F(xiàn)精加工在一定程度上能夠大幅度提升農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)蓬勃發(fā)展。但是現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工量?jī)H為55%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家80%的水平，這與我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)稅負(fù)過重有著直接的聯(lián)系，在增值稅沒有下調(diào)的情況我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)需要承擔(dān)11%的進(jìn)項(xiàng)稅率與1 7%的銷項(xiàng)稅率，出現(xiàn)了“高征低扣”的局面。增值稅下調(diào)之后，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)稅負(fù)在一定程度上得到了減輕，再加上國(guó)家其他稅收政策的鼓勵(lì)，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.4 激發(fā)內(nèi)需潛能

增值稅是企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)末端價(jià)格的重要組成部分，增值稅的下調(diào)有利于市場(chǎng)內(nèi)需潛能的釋放，促進(jìn)消費(fèi)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。雖然增值稅征稅鏈條中區(qū)分了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，采取差額征稅的方式開展征稅工作，但是在增值稅鏈條末端增值稅稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。增值稅稅率下調(diào)在一定程度上能夠間接導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格的下調(diào)，能夠使更多的消費(fèi)者接受和購買產(chǎn)品，刺激和擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)。

2.5 凸顯出減稅效應(yīng)

“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而增值稅稅率的下調(diào)更加凸顯出了減稅效應(yīng)。從我國(guó)建筑行業(yè)減稅情況出發(fā)來看，建筑企業(yè)具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、覆蓋面廣等特點(diǎn)，雖然“營(yíng)改增”是一項(xiàng)減稅政策，但是并非所有的建筑企業(yè)都通過“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的降低。根據(jù)中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)披露的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)一些建筑企業(yè)稅負(fù)不降反升，稅負(fù)加重企業(yè)甚至達(dá)到了60%。在這種情況下，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步下調(diào)了增值稅稅率，稅率的降低對(duì)于降低稅負(fù)具有一定的直接性，進(jìn)而緩解了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，凸顯出減稅效應(yīng)。

3 結(jié)論

總而言之，“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)間接給企業(yè)帶來了生機(jī)和活力，主要體現(xiàn)在減輕了企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、激發(fā)內(nèi)需潛能以及凸顯出減稅效應(yīng)等效用，有助于實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下實(shí)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。