對營改增后企業(yè)納稅籌劃的一些思考

文/樊雄，深業(yè)泰然（集團）股份有限公司

1 營改增對企業(yè)帶來的影響

2016年5月1日，中國全面推行營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。實行營改增的主要目的是解決重復征稅、完善增值稅鏈條。對企業(yè)而言，營改增將帶來以下優(yōu)勢：（1）有助于企業(yè)減輕稅收負擔。營改增實現(xiàn)了“公平稅負”，有效降低了重復征稅的情況，而且增值稅實行抵扣原則，將會降低企業(yè)的納稅負擔。（2）有助于企業(yè)提升內(nèi)部管理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級。營改增后，企業(yè)購買新型設(shè)備以及引進國家支持的某些技術(shù)時，可以通過抵消進項稅額來降低企業(yè)采購成本，因此企業(yè)將會利用這些政策來及時更新設(shè)備，不僅能提高生產(chǎn)效率，還能鼓勵企業(yè)研發(fā)和技術(shù)方面的投入，加快產(chǎn)業(yè)升級。

營改增不僅會為企業(yè)帶來以上優(yōu)勢，也會加大企業(yè)的管理難度，如營改增對企業(yè)的要求增多，因為增值稅發(fā)票的取得以及抵扣時的要求比較嚴格，需要企業(yè)做好票據(jù)管理，保證合同、發(fā)票的真實性，并且增值稅納稅比例不一，企業(yè)需要根據(jù)納稅人身份和應稅明細確定納稅金額或抵扣比例，因此企業(yè)要做到發(fā)票管理正規(guī)化、賬務處理明細化，這將會加大企業(yè)的管理成本。因此，營改增對企業(yè)的影響具有兩面性，如果企業(yè)能夠制定合理的納稅籌劃方案，將會將劣勢轉(zhuǎn)為優(yōu)勢，不僅能提升企業(yè)管理水平，還能降低稅收負擔。

2 企業(yè)納稅籌劃中存在的一些問題

2.1 沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策

營改增實施后，有些條款是可以幫助企業(yè)降低稅負的，尤其是一些特殊行業(yè)，企業(yè)增值稅稅率相對較低，進項稅的抵扣金額又比較高，如果符合條件的企業(yè)能夠合理運用這些條款將會實現(xiàn)抵扣金額最大化。然而由于企業(yè)的納稅籌劃系統(tǒng)并未完善，對國家的某些稅務優(yōu)惠政策并不了解，造成企業(yè)難以選擇合適的采購或者銷售方案實現(xiàn)稅額抵扣最大化。此外，企業(yè)對營改增沒有深刻的理解，不會結(jié)合自身發(fā)展要求做出合理的納稅籌劃方案，使得企業(yè)在營改增之后不僅沒有降低稅收負擔，還增加了納稅成本，企業(yè)未能從中受益，違背了國家營改增政策的初衷。

2.2 納稅籌劃人員的業(yè)務能力有待提升

納稅籌劃方案擬定需要依靠稅務籌劃人員依據(jù)稅收政策以及自身經(jīng)驗來實現(xiàn)。但是在營改增后，一些政策發(fā)生了明顯的變化，對納稅籌劃提出了新的要求，但是很多納稅籌劃人員缺少經(jīng)驗，也對收稅政策理解不到位，致使納稅籌劃方案存在許多漏洞。此外，部分企業(yè)雖然設(shè)置了納稅籌劃崗位，但是對他們的日常工作內(nèi)容要求較低，不愿花時間或成本對他們進行培訓，使得他們沒有足夠的能力制定相對完善的納稅籌劃方案。而且企業(yè)一般會在稅收政策改變后，才組織他們學習，制定相關(guān)的納稅籌劃方案，然后將會一直沿用同樣的方案，但是納稅籌劃方案是需要根據(jù)具體情況做出適當?shù)男薷牡?，如果沿用以往的只會造成企業(yè)面臨較大的稅務風險。

2.3 納稅籌劃效果不明顯

目前造成企業(yè)納稅籌劃效果不明顯的原因主要有以下三個：

（1）沒有合理轉(zhuǎn)變納稅身份。企業(yè)的納稅籌劃是建立在對稅收政策有充分、合理的認識和理解基礎(chǔ)上，而且在營業(yè)稅改為增值稅之后，納稅人的身份發(fā)生了較大變化，而且一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率等要求有較大差異，但是有些企業(yè)就沒有對這兩種納稅身份進行分析，又不能根據(jù)自身情況對納稅身份做出正確定位，最終不僅沒有達到減稅的目的，還會造成企業(yè)納稅風險增加、納稅成本提高。

（2）發(fā)票、合同不規(guī)范致使企業(yè)喪失法律保護，無法為納稅籌劃提供科學依據(jù)。增值稅對采購合同、發(fā)票的要求比較嚴格，很多小型企業(yè)的發(fā)票管理不合法，賬務處理不合規(guī)，這將會影響以后的增值稅繳納和抵扣，并且還會為企業(yè)帶來稅務風險。

（3）許多企業(yè)對納稅籌劃的關(guān)注度較低，只設(shè)置稅收人員，負責企業(yè)日常報稅等工作，并沒有設(shè)立納稅籌劃崗位，所以造成企業(yè)對稅收政策不了解，并且不能根據(jù)自身特征制定相關(guān)方案達到節(jié)稅目的。當然也有些公司設(shè)置了納稅籌劃崗位，但是他們的獨立性較高，與業(yè)務部門、財務部門的聯(lián)系較少，使得他們對企業(yè)的運營以及賬務處理情況不了解，最終也不能制定合適的稅務籌劃方案，節(jié)稅效果并不好。

3 對營改增后企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)建議

3.1 及時、充分運用稅收優(yōu)惠政策

在營改增的背景下，稅收政策一直在不斷完善，一些特殊行業(yè)的稅收負擔大幅度下降，所以企業(yè)在投資之前應該密切關(guān)注國家稅收政策以及課稅要求，根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇擴張并購的行業(yè)以獲得更大的稅務籌劃空間。在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅務人員還需要對稅收政策進行正確的理解和分析，在必要時可以選擇向稅收專家進行咨詢，以更好地了解稅改目的和稅改優(yōu)惠，然后制定合理的納稅籌劃方案，達到節(jié)稅目的。此外，稅收優(yōu)惠政策針對的領(lǐng)域一般是國家重點扶持行業(yè)，未來會有加大的發(fā)展空間，所以企業(yè)可以通過關(guān)注稅收優(yōu)惠政策了解未來行業(yè)發(fā)展需求，以制定長期發(fā)展目標，使其能夠及時抓住機會，在市場競爭中占有較大優(yōu)勢。

3.2 提升納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)

納稅籌劃人員在制定相應方案時，扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實務經(jīng)驗缺一不可，為了找到合適的納稅方案，合法避稅、降稅，企業(yè)應該關(guān)注納稅籌劃人員的培養(yǎng)。首先，企業(yè)應該建立稅務籌劃小組，在這個小組內(nèi)，不僅要有熟悉稅法、經(jīng)濟法、會計的人員，還需要懂業(yè)務、懂管理的人才，并且還要通過定期培訓來增強稅務籌劃人員的理論修養(yǎng)，讓他們及時了解稅改變化情況，方便以后稅務籌劃工作的開展。其次，企業(yè)可以組織稅務籌劃小組人員對優(yōu)秀的稅籌案例進行詳細的分析和學習，也可以帶領(lǐng)他們進行實地考察，豐富他們的納稅籌劃的工作經(jīng)驗。同時，企業(yè)也可以對納稅籌劃方案進行存檔，讓稅籌人員積累各種經(jīng)驗，也方便他們在未來稅務籌劃工作中有所參考。最后，企業(yè)還要對稅務籌劃小組人員的工作情況進行考核，并進行相應的獎懲，以此提高他們工作的積極性。

3.3 規(guī)范企業(yè)稅收管理體系

企業(yè)在規(guī)范稅收管理體系時，可以從三個方面著手；（1）根據(jù)稅收政策要求，選擇合適的納稅身份。針對不同的納稅人，稅收要求以及稅率均不同，所以企業(yè)可以通過選擇合適的納稅人身份來降低稅收負擔。如對于年應稅額高于小規(guī)模納稅人，但是較少發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選用稅負比較的方式進行納稅籌劃。此外，若由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變時，一定要健全會計核算體系，并且還要考慮由于會計分工以及發(fā)票管理帶來的各種成本費用的增加額，經(jīng)過仔細分析、計算，進而確定納稅人身份。（2）規(guī)范發(fā)票管理制度。營業(yè)稅改為增值稅之后，最明顯的變化就是納稅以各種發(fā)票為基礎(chǔ)，而且增值稅的進項稅額可以抵扣，所以企業(yè)在營改增之前會選擇一些不開具發(fā)票但價格較低的小企業(yè)作為供應商，但是在營改增之后，這些購貨成本可以進行抵扣，所以企業(yè)在購貨時需要拿到增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的增多就需要有專門的人員對發(fā)票進行管理，避免發(fā)票丟失或者不合規(guī)造成進項稅額無法抵扣的情況。（3）協(xié)調(diào)、規(guī)范業(yè)務和財務部門的工作，使其能為納稅籌劃提供相關(guān)的信息。納稅籌劃不是獨立的，它是建立在對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的，而業(yè)務部門涉及企業(yè)日常經(jīng)營，財務部門掌握企業(yè)賬務數(shù)據(jù)，只有加強與業(yè)務部門、財務部門的聯(lián)系，及時了解企業(yè)運營情況才能制定出相對完善、科學的納稅籌劃方案。此外，納稅對企業(yè)的賬務處理要求較高，需要企業(yè)及時、準確地反映各種明細賬務，所以財務部門應該規(guī)范其工作流程，保證賬務的真實性和準確性。

4 結(jié)束語

稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)應該關(guān)注的重點，做好稅務籌劃工作不僅能降低企業(yè)稅收風險，還能為企業(yè)節(jié)約一大筆經(jīng)營成本，尤其是在營改增之后，企業(yè)更需要根據(jù)自身情況充分運用稅收優(yōu)惠政策，不斷提升納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)，規(guī)范企業(yè)的稅收管理體系，制定出合理的納稅籌劃方案，為企業(yè)未來的發(fā)展和成長提供良好的內(nèi)部保障。