我國煤炭企業(yè)會計核算現(xiàn)狀分析

楊晨曦

（山西工商學院，山西 太原 030006）

引言

在十九大報告上，習近平主席提出要建設具有生態(tài)文明屬性的國家，煤炭行業(yè)積極響應黨中央的號召，積極探索可持續(xù)發(fā)展，目前在節(jié)能減排，水循環(huán)利用，煤矸石再利用方面做出很大成績和成果并且在實際生活中得到了廣泛的應用。比如，可以把煤炭燃燒產(chǎn)生的污染氣體通入水中，進行液化處理，粉塵也隨之留在水中，不至于在空氣中到處傳播。還有煤矸石可以鋪公路。人類周圍的生存環(huán)境還有自然資源都是比較大的概念且不易于量化，煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中對于他們的影響都是顯而易見的，有的影響可能都是需要幾年，十幾年，幾十年才能恢復，有的影響甚至無法恢復，比如，下下水資源的破壞是無法恢復的，周圍植被的破壞。這就使得當前的煤炭企業(yè)會計核算制度不能給政策制定者提供較全面和準備的會計核算，更無法為企業(yè)的長久發(fā)展提供有力幫助。

一、煤炭企業(yè)會計核算現(xiàn)狀

現(xiàn)在絕大多數(shù)煤炭企業(yè)會計核算體系運用的還是過去老一套的核算體系，這種老一套的計算體系，簡單的加減乘除人民幣算法，沒有將自然資源本身固有的價值統(tǒng)計。舉個例子，比如煤炭企業(yè)在生產(chǎn)煤炭時，首先會計人員關注的是生產(chǎn)煤炭的費用，人工費用，沒有將煤炭資源自身的價值納入生產(chǎn)經(jīng)營成本中去。為了保護人類生存的環(huán)境，不至于給后代留下污染的爛攤子，甚至后遺癥。企業(yè)積極所購買的污染設備應當做固定資產(chǎn)統(tǒng)計到賬戶中，煤炭生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物也只是作為一般材料進行核算。

任何一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都會計算成本，煤炭企業(yè)亦如此，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本主要是三方面的內(nèi)容。第一，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動資金，比如，破壞植被的綠化費，機器維修費等；第二，每個企業(yè)普遍都有的工人工資、耗電費、通信費、材料制圖費等；第三，向國家繳納的稅費，比如礦產(chǎn)資源補償稅、環(huán)保稅等。這三個方面的成本費用核算一般都算作應交稅費、管理費用、專項儲備等科目中，而未全面系統(tǒng)的考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境所造成的影響。

二、煤炭企業(yè)現(xiàn)行會計核算存在的問題

（一）企業(yè)相關生態(tài)活動事項僅僅合并反映，沒有進行單獨核算

隨著國家對生態(tài)環(huán)境問題越來越重視，人們綠色生態(tài)和健康生活觀念的逐步增強，煤炭企業(yè)也開始逐步重視生態(tài)環(huán)境問題。當企業(yè)存在與生態(tài)有關的經(jīng)濟活動時，并涉及財務計算時候，才會將此項財務計入賬目中，但是計入賬目中也是毫無章法，看起來十分混亂。從企業(yè)的會計核算賬目中可明顯發(fā)現(xiàn)，雖然會計人員將生態(tài)支出進行較為詳細的歸類核算，對于生態(tài)負債，生態(tài)收入等其他相關目錄仍歸并到傳統(tǒng)會計核算體系中，并沒有單獨進行核算。這樣造成的結果就是保護生態(tài)環(huán)境給企業(yè)創(chuàng)造多少成效，生產(chǎn)經(jīng)營給生態(tài)環(huán)境破壞造成多少影響都是個定性指標，沒有定量指標。

（二）忽略煤炭資源自身成本，成本的計量不符合收入費用配比原則

目前大多數(shù)煤炭企業(yè)的會計人員，會計知識本身就不夠扎實，只會把簡單常用的工人用工工資、設備維護費、材料費等簡單賬戶進出加減，對于煤炭自身的價值基本不予考慮。這樣就會造成煤炭無價值的假象，完全忽略了因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成生態(tài)影響和社會影響。另外，企業(yè)以其生產(chǎn)成本進行賬務處理，還有以其他業(yè)務成本、管理費用等名目對有關生態(tài)成本費用進行處理，這樣做直接影響煤炭企業(yè)在處理生態(tài)問題時，缺乏針對性。

（三）煤炭企業(yè)現(xiàn)行核算對象范圍較窄，核算方法存在問題

煤炭企業(yè)采用的會計體系是都是在企業(yè)產(chǎn)品成本中僅計入人造成本，不考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對于生態(tài)環(huán)境的影響，這樣的會計運行制度很容易計算出企業(yè)所產(chǎn)生的利潤是和生態(tài)環(huán)境的破壞作為交換。比如對于樹木、土地的損壞和污染，煤炭企業(yè)的會計人員是不進行核算的。另外，會計人員通常對于任何財務往來習慣以貨幣形式計量，而且通常這些往來是可以定量描述，但是生態(tài)損壞、土壤污染沒有定量數(shù)據(jù)，也給會計人員帶來了難題，還是那句話只能定性反映生產(chǎn)經(jīng)營活動對于生態(tài)環(huán)境的破壞，并不能定量反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。例如，大氣污染的排放、土地保護、居民生活受到干擾都必須采用非貨幣方式進行計量。所以，運用非貨幣計量和貨幣計量方式結合的方式能較好、準確反映企業(yè)生態(tài)方面的信息，同時也能全面直觀地為利益相關者提供所需要的信息。

因此，利益相關者想獲得較全面的直觀的企業(yè)生態(tài)信息，運用非貨幣和貨幣計量相結合的方式比較靠譜。

三、構建煤炭企業(yè)生態(tài)會計核算體系的必要性及可行性

（一）構建煤炭企業(yè)生態(tài)會計核算體系的必要性分析

煤炭企業(yè)現(xiàn)如今必須樹立正確的生態(tài)文明價值觀，繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟建設中基礎性作用，積極進行產(chǎn)業(yè)結構改革，增加環(huán)保意識，把過去高消耗，高污染的粗放發(fā)展方式去掉。我們不但在事后樹立環(huán)保意識，更要在事前做好規(guī)劃，現(xiàn)在煤礦企業(yè)大都興起建立“綠色礦山”“生態(tài)礦山”為目標在煤礦規(guī)劃前期。這樣做下來的話，煤炭企業(yè)就會掌握各方面的生態(tài)環(huán)境信息，會計核算體系也就具備了建立的基礎，同時，建立綠色的會計核算體系也是時代發(fā)展的要求。

1、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施

生態(tài)會計就是從生態(tài)保護角度出發(fā)，把經(jīng)濟、自然以及人的可持續(xù)發(fā)展等方面展開全面綜合的計算。生態(tài)會計本質上來說就是可持續(xù)發(fā)展會計。當前煤炭企業(yè)面臨著嚴重的資源浪費和環(huán)境問題，這就更有必要建立生態(tài)會計。當然建立生態(tài)會計不是說僅僅把企業(yè)成本提高了，而是可以掌握更多生態(tài)環(huán)境信息，合理利用資源，促進煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2、推動區(qū)域經(jīng)濟的進一步發(fā)展

煤炭企業(yè)在擯棄過去傳統(tǒng)核算體系以后，建立新的生態(tài)會計核算體系，企業(yè)會自主向高效、綠色、環(huán)保方面努力。從長遠來看，隨著生態(tài)會計體系的應用，勢必促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，同時帶動相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展。這樣產(chǎn)業(yè)之間相互發(fā)展，你中有我，我中有你，互創(chuàng)共贏，密切聯(lián)系，能效顯著提高，新興產(chǎn)業(yè)應運而生，推動區(qū)域經(jīng)濟的全面發(fā)展。

（二）構建煤炭企業(yè)生態(tài)會計核算體系的可行性分析

1、相關法律法規(guī)頒布，國家重視生態(tài)，為生態(tài)會計發(fā)展提供契機

在2015年國務院推行的《水污染防治行動計劃》，中特別提到對企業(yè)實行“紅黃牌”管理方式，這樣企業(yè)的相關信息很方便查到。并且推行這個計劃可使生態(tài)系統(tǒng)實現(xiàn)良性循環(huán)，全面改善生態(tài)環(huán)境質量。在國際上，我國簽訂了好多關于生態(tài)保護的協(xié)議已公約，這些公約的簽訂都說明我國對生態(tài)文明的重視，也為生態(tài)會計的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和政治保障。我們要讓會計體系與時代同步，加快生態(tài)會計實施戰(zhàn)略，更好滿足利益相關者的需求。

2、煤炭企業(yè)面臨結構轉型

最近幾年，我國提出了“中部崛起，轉型發(fā)展”的戰(zhàn)略決策我國煤炭行業(yè)便開始調整結構，轉型發(fā)展，加大力度發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟運行方式。會計人員在處理生態(tài)經(jīng)濟活動時，應將生態(tài)信息做細做準確，只有這樣企業(yè)才會看中生態(tài)會計實施，看中生態(tài)環(huán)保。另外，這樣做也倒逼煤炭企業(yè)從不同角度審視企業(yè)發(fā)展狀況，當然包括生態(tài)方面。因此，煤炭企業(yè)要加強生態(tài)會計體系建設，加強會計體系改革，提高煤炭資源利用率，加強生態(tài)保護，科學計算各項生態(tài)資源，讓企業(yè)獲得更多利潤。

3、全民生態(tài)保護意識的不斷加強

隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展，人民素質得到極大提高，生態(tài)環(huán)保意識也漸漸得到大家廣泛認可，國家提倡綠色生產(chǎn)，綠色理念，人們無論主動被動都保護生態(tài)以免被破壞。所以，企業(yè)在重視經(jīng)濟效益的同時，必須兼顧社會影響和生態(tài)環(huán)境，加大生態(tài)保護投入，這些方面都保障了生態(tài)會計的實施。

四、煤炭企業(yè)生態(tài)會計實施的難點

（一）生態(tài)會計理論研究不完備、實務操作不成熟

目前我國研究人員對于生態(tài)會計關于理論方面研究是見仁見智，比如，要素的計量、披露以及確認沒有統(tǒng)一的定義，理論研究尚不成熟，但是在生態(tài)會計目標、基本假設及基本原則已形成一定交集。所以，生態(tài)會計理論研究不成熟導致沒有完備的理論體系和理論基礎，在實際工作中就缺乏理論指導和參考，這樣會計人員只能憑主觀意識形態(tài)去處理問題，缺乏可靠性和可比性，容易產(chǎn)生有偏差的數(shù)據(jù)。

（二）企業(yè)生態(tài)責任意識較薄弱

我國目前煤炭企業(yè)家都缺乏生態(tài)保護意識，而且生態(tài)保護資料信息都是政府部門在使用，并且大多企業(yè)家缺乏生態(tài)責任意識，在他們的潛意識里，保護生態(tài)環(huán)境和自己關系不大，主要是國家和社會的責任。再者，企業(yè)是追求利益最大化，是個營利性的組織，大多數(shù)領導人員是不考慮生態(tài)影響的。而且，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞了生態(tài)環(huán)境，目前新聞上一旦曝光，嚴重影響企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)是很忌諱曝光生態(tài)破壞的。因此，煤炭企業(yè)主對生態(tài)保護的不作為也就表明企業(yè)不會做生態(tài)會計核算。

（三）公司員工缺乏專業(yè)知識，阻礙生態(tài)會計的實施

目前生態(tài)會計理論研究較晚，理論體系不完善，其實社會中缺乏生態(tài)和會計復合型人才。生態(tài)和會計是生態(tài)會計的兩個方面，會計人員不但要有熟練的專業(yè)技能，而且具備扎實的生態(tài)方面的知識，并且在工作中熟練應用。再者，另外，會計準則制定機構未制定生態(tài)會計的準則法規(guī)，不能有效的引導會計從業(yè)人員對生態(tài)會計的關注。因此，在此種情況下，在會計人員缺乏相關生態(tài)知識情況下，遇到相關問題會不知所措，這將會嚴重阻礙生態(tài)會計的推行和運用。

五、總結

經(jīng)濟利害相關人、政府和環(huán)境利害相關人是生態(tài)會計信息的主要需求者。第一，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會給生態(tài)環(huán)境帶來或多或少的影響，企業(yè)經(jīng)營者會考慮生態(tài)信息。第二，政府是環(huán)境保護政策的制定者、實施者和監(jiān)督者。通常在例行公務中，政府工作人員會隨時調取生態(tài)信息。因此，經(jīng)濟利害相關人為了保護其經(jīng)濟利益，對企業(yè)的生態(tài)信息會十分看中。環(huán)境利害相關人為了保護生態(tài)環(huán)境，使人類適宜生存和生活會重視生態(tài)的獲取。如此，生態(tài)會計體系的建立，不但為政策的制定者提供依據(jù)，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可靠基石。